【提問】

納稅籌劃的基本方法有哪些？

【解析】

1.投資地點法

例如，我國規(guī)定，革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅3年。經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市及國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)及外地在浦東投資的獨資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率一般為15％，而其它地區(qū)則為25％。

再例如：2010年1月1日至2020年12月31日，對在開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠名錄》范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，企業(yè)所得稅五年免征優(yōu)惠。免稅期滿后，再免征企業(yè)五年所得稅地方分享部分，采取以獎代免得方式，由開發(fā)區(qū)財政局將免征得所得稅地方分享部分以獎勵得方式對企業(yè)進行補助。

2.最佳投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)法

例如：國家為了支持三農(nóng)，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 中華人民共和國主席令第63號第二十七條第（一）項及其相關(guān)規(guī)定，對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免征收企業(yè)所得稅。再例如：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費有關(guān)增值稅政策的通知》 財稅〔2001〕97號規(guī)定：對節(jié)能環(huán)保、資源綜合利用的產(chǎn)業(yè)，對污水處理費收入免征增值稅的優(yōu)惠。

3.籌資方式，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)法

按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可在稅前列支，而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤中開支。從稅收籌劃的角度看，企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間相互融資，比企業(yè)自身積累資金和向社會籌資效果好。特別是公司獲利能力強，負債增加；所得稅降低的幅度更大，公司獲利更多。

4.選擇最佳采購對象

我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的采購對象，企業(yè)負擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會有所區(qū)別。 例如，當(dāng)購買者系增值稅一般納稅人時，購買一般納稅人的貨物后，可按銷項稅額抵扣相應(yīng)的進項稅額后的余額繳納增值稅。如果購買小規(guī)模納稅人的貨物，若不能取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不能抵扣，即使能夠取得專票也是3%，抵扣金額遠低于一般納稅人的13%。綜合比較，稅收負擔(dān)較前者重。

5．選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

例如：.財稅〔2018〕54號規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除稅務(wù)籌劃的基本方法，不再分年度計算折舊。 再例如：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

6．選擇存貨計價方法。

會計核算中，每期銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額會受存貨計價方法的影響，進而影響企業(yè)當(dāng)期的企業(yè)所得稅數(shù)額和企業(yè)所得稅稅負。例如：材料采取實際成本計價的情況下，在物價下跌時，如果選擇“先進先出法”計算本期材料的領(lǐng)用及耗用的實際成本，可以實現(xiàn)延遲減少繳納企業(yè)所得稅的目的。

值得注意的是，不管選擇哪種計價方法，所選擇的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。如需變更，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

7.利用關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤進行籌劃。

關(guān)聯(lián)公司主要是指具有直接或間接控制和被控制關(guān)系的兩個或兩個以上的公司，為共同獲得更多利潤而在購銷活動中以低于或高于市場正常交易價格進行交易。主要方法有

(1)關(guān)聯(lián)公司間的壓低定價，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫍簧唐方灰撞扇√Ц邇r格的策略轉(zhuǎn)移收入；

(2)：采取無償借款或支付予付款的方式轉(zhuǎn)移利息負擔(dān)；

(3)勞務(wù)提供采取不計報酬或不合常規(guī)計酬的方法轉(zhuǎn)移收入。例如：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取的管理費。

(4)有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤；無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用，采用不計報酬或不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移收入。

總之，關(guān)聯(lián)公司采用各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價以轉(zhuǎn)移利潤，就會形成贏利的企業(yè)不一定贏利，虧損的企業(yè)不一定虧損的局面。

8.充分利用經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策虛設(shè)常設(shè)機構(gòu)進行稅收籌劃

常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的一個場所。為了利用特區(qū)的各項優(yōu)惠政策，名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)，實際上其業(yè)務(wù)不在特區(qū)進行，這樣企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營收入或業(yè)務(wù)收入，就可以享受特區(qū)的稅收優(yōu)惠，特區(qū)境外的利潤所得就可以通過向企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。

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