華中科技大學碩士學位論文運用避稅地進行稅收籌劃的策略研究姓名： 黃娟申請學位級別： 碩士專業(yè)： 企業(yè)管理指導教師： 王韜20090518碩碩碩碩 華華華華 中 中 中 中 科科科科 技技技技 大大大大 學學 學學 士士士士 學學 學學 位位位位 論論論論 文文文文I 摘摘摘摘 要要要要 本文主要研究運用避稅地進行稅收籌劃的策略。 主要包括避稅地的模式及特點研究、 避稅地的避稅策略研究、 避稅地避稅的典型案例研究以及對我國運用避稅地的現(xiàn)狀及其對策四個部分。 通過對避稅地的研究， 考察了 避稅地的模式及其特點， 分析了 我國運用避稅地避稅的方式， 為下面章節(jié)中對避稅地的實際應用打好基礎。 然后， 對開曼群島、 英屬維爾京群島和中國香港這三個最常用避稅地進行具體分析， 通過對企業(yè)在不同避稅地的稅負的比較研究， 得出跨國納稅人對避稅地選擇的原則和方法。 本文所使用的研究方法與其他學者不同， 主要是從現(xiàn)實意義出發(fā)， 運用典型案例研究的方法，通過運用避稅地避稅的基本框架， 對上海盛大網(wǎng)絡有限公司在避稅地設立離岸公司的情況， 做出詳細的避稅指導， 用理論指導實踐， 使此文具有可行性和實際操作性。

在上述案例研究的基礎上， 文章最后分析了 我國運用避稅地的現(xiàn)狀， 分析結果表明， 大多數(shù)中國企業(yè)利用避稅地的原因是想通過返程投資， 享受中國對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。 但是 2008 年新稅法的實施， 對轉讓定價、 資本弱化和避稅地避稅都規(guī)定了 明確的反避稅措施， 對運用國際避稅方法的跨國企業(yè)來說是個不小的挑戰(zhàn)。 不過新稅法中增加了 預約定價的條款， 并且， 新稅法實施后還有一個稅收優(yōu)惠的過渡期， 對跨國企業(yè)來說也是一個機遇。 關鍵詞關鍵詞關鍵詞關鍵詞： ： ： ： 稅收籌劃、 避稅地、 案例分析碩碩碩碩 華華華華 中 中 中 中 科科科科 技技技技 大大大大 學學 學學 士士士士 學學 學學 位位位位 論論論論 文文文文II Abstract This paper studies the tax planning strategies by using tax havens. Mainly include four parts: the model and the characteristics of tax havens, tax-avoidance strategy of tax havens, typical case study and China's current situation and countermeasures analysis of using tax havens. Through the study of tax havens, inspected the models and their characteristics， analyzes the methods of using tax havens, to lay a solid foundation on the practical application of tax havens for the following chapters. Then, carry out a detailed analysis of the three most commonly used tax havens: the Cayman Islands， British Virgin Islands and Hong Kong, China， through the comparative study of the enterprise tax in different tax havens, to draw the principles and methods on cross-border taxpayer to choose havens. In this paper, the research methods used are different with other scholars， mainly from the significance of practical, using the method of a typical case study, through the use of the basic framework of international tax planning, to make a detailed tax guide of offshore company, set up by SNDA Networking Co., Ltd, Shanghai, using theory to guide practice. So this article is feasible and practical interoperability. Based on the above case study， the article analyzes the status of the use of tax havens in the end, the results of the analysis show that main reason of the majority of Chinese enterprises to take advantage of tax havens, is due to use Round—tripping Capita1, and then to use preferential tax policies for foreign-funded enterprises. But in 2008, the implementation of the new tax law, have been provided with a clear anti-avoidance measures on transfer pricing, thin capitalization and tax avoidance by using tax havens, this is a challenge for multi-national corporations by using international tax avoidance schemes. However, the new tax laws also have made a provision of the APA, and also, after the implementation of the new tax law there is a transition period of tax incentives, this will be an opportunity for multi-national corporations. Key words: Tax planning、 Tax havens、 Case study 獨創(chuàng)性聲明獨創(chuàng)性聲明獨創(chuàng)性聲明獨創(chuàng)性聲明 本人聲明所呈交的學位論文是我個人在導師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。

盡我所知， 除文中已經(jīng)標明引用的內(nèi)容外， 本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。 對本文的研究做出貢獻的個人和集體， 均已在文中以明確方式標明。 本人完全意識到，本聲明的法律結果由本人承擔。學位論文作者簽名：日期：年 月 日 學位論文版權使用授權書學位論文版權使用授權書學位論文版權使用授權書學位論文版權使用授權書 本學位論文作者完全了 解學校有關保留、 使用學位論文的規(guī)定避稅籌劃， 即： 學校有權保留并向國家有關部門或機構送交論文的復印件和電子版， 允許論文被查閱和借閱。本人授權華中科技大學可以將本學位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關數(shù)據(jù)庫進行檢索， 可以采用影印、 縮印或掃描等復制手段保存和匯編本學位論文。 保密□ ， 在_____年解密后適用本授權書。 不保密□。 （請在以上方框內(nèi)打“√ ”） 學位論文作者簽名：指導教師簽名： 日期：年 月 日日期：年 月 日 本論文屬于碩碩碩碩 華華華華 中 中 中 中 科科科科 技技技技 大大大大 學學 學學 士士士士 學學 學學 位位位位 論論論論 文文文文11 緒論緒論緒論緒論 隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展， 一些國內(nèi)的企業(yè)開始不滿足于在國內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，通過在國外設立離岸公司， 達到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要， 在達到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的同時， 也規(guī)避了 企業(yè)整體的稅收負擔。

當大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)認識到這種避稅效果時，便出現(xiàn)了 越來越多的國內(nèi)企業(yè)通過設立離岸公司進行避稅的現(xiàn)象。 本文從這種現(xiàn)象出發(fā)， 找出產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因， 并以國內(nèi)外學者對運用避稅地避稅的研究作為基礎， 展開對避稅地避稅方法的研究。 1.1 選題背景選題背景選題背景選題背景、 、 、 、 目的以及意義目的以及意義目的以及意義目的以及意義 近幾十年來， 在國外設立離岸公司的方式逐漸被國內(nèi)從事跨國交易的企業(yè)所認識， 越來越多的國內(nèi)企業(yè)開始建立離岸中心以達到其經(jīng)營的目的。 有學者（朱洪仁， 2004） 統(tǒng)計： 1992 年 10 月 9 日， 在百慕大群島注冊成立的“華晨汽車” 在紐約交易所掛牌上市， 成為中國在紐約掛牌的的第一支股票； 1995 年，惠州僑興在英屬維爾京群島注冊成立了“僑興環(huán)球公司”， 并以其名義回購僑興集團90%的股權， 于 1999 年在美國納斯達克上市； 1999 年初， 于開曼群島注冊成立的 “鷹牌控股公司” 出現(xiàn)在新加坡證交所； 2000 年 1 月， 在百慕大群島注冊的裕興電腦科技控股有限公司， 在香港創(chuàng)業(yè)板成功上市。 根據(jù)中國統(tǒng)計局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)， 2006 年對華直接投資前十位的國家或地區(qū)中， 中國香港、 維爾京群島和日本位列前三， 美國位居第五， 作為英國殖民地的維爾京群島只是很小的一個島嶼， 其對華的直接投資居然能超過美國， 這引起了 國內(nèi)外學者的關注。

經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展， 加強了 國際之間的競爭， 跨國公司憑借其在國際上的優(yōu)勢， 在從事跨國生產(chǎn)經(jīng)營的活動中， 利用各國的稅法差異以及稅法的漏洞， 并通過各種經(jīng)濟手段， 來減輕企業(yè)集團的整體稅負， 謀求企業(yè)稅后利潤的最大化。 特別地， 在國際稅收競爭日趨激烈的今天， 避稅地的存在為跨國公司的避稅活動提供了便利。 鑒于避稅地為全球帶來的經(jīng)濟效應， 本論文試圖結合中西方研究的方法從繁榮的經(jīng)濟效應中挖掘出避稅地避稅的主要方式， 構建一個稅收籌劃的理論體系， 并運用典型案例分析， 在避稅地的籌劃策略上提煉出籌劃的實質內(nèi)容， 為稅收籌劃的方法策略作進一步的闡述。碩碩碩碩 華華華華 中 中 中 中 科科科科 技技技技 大大大大 學學 學學 士士士士 學學 學學 位位位位 論論論論 文文文文21.2 相關理論文獻綜述相關理論文獻綜述相關理論文獻綜述相關理論文獻綜述針對避稅地避稅的現(xiàn)象， 國內(nèi)外學者都較早的對其展開了 研究， 西方學者主要通過對其外部環(huán)境的分析， 從避稅地發(fā)展歷史和全球對避稅地的制約的角度出發(fā)進行的研究， 國內(nèi)學者則主要是從避稅地有利的稅收條件出發(fā)， 對企業(yè)在避稅地上進行國際避稅的方法的研究。

1.2.1 國外理論研究 西方國家由于其在世界經(jīng)濟發(fā)展的地位而較早涉足國際稅收領域， 首先是資本主義稅收理論的“三次大發(fā)展”。 最早， 英國經(jīng)濟學家弗蘭克 1927 年在《經(jīng)濟學雜志》 上發(fā)表的《對稅收理論的貢獻》 一文奠定了 現(xiàn)代商品稅收理論的基礎； 其后，美國經(jīng)濟學家威廉在 1947 年撰寫的《累進稅日程》 一書集中探討了累進稅問題； 再后， 英國劍橋大學教授詹姆斯對“不對稱信息下的刺激理論” 作出了 開拓性研究，并于 1971 年在《經(jīng)濟研究評論》 上發(fā)表《最優(yōu)所得稅理論探討》，使最優(yōu)稅收的研究于 70 年代進入高層次階段。 對避稅較早開始系統(tǒng)全面研究的是 2001 年諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者避稅籌劃， 著名的美國經(jīng)濟學家約瑟夫.E.斯蒂格里茨。 他于 1985 年 9 月在《國家稅收期刊》 上發(fā)表了論文《避稅通論》。 該論文全面概括了避稅的一般準則， 表述了避稅的實現(xiàn)方法， 分析了影響避稅效果的因素： 不完全的市場信息， 納稅人非絕對精明。 斯蒂格里茨的這篇文章， 對避稅的準則， 研究方法和經(jīng)濟效應進行了 科學的定位， 指明了 避稅研究的方向， 為其后各經(jīng)濟學家研究避稅理論和方法奠定了理論基礎。

在后來的研究中發(fā)現(xiàn)， 許多小島的經(jīng)濟發(fā)展與避稅存在著很大的聯(lián)系， 他們的避稅地的身份引起了 大多數(shù)研究者的注意。 西方研究者對避稅地的研究是從他們的經(jīng)濟發(fā)展開始的， 并采用大量的國際機構發(fā)布的報告作為有力的論據(jù)對避稅地的狀況做了詳細的闡述。 許多小島經(jīng)濟主要是依靠離岸金融中心， 并且一些小島經(jīng)濟是高度依賴離岸金融的。 極端的例子有 90%的政府收入是從金融領域的經(jīng)營活動獲得的。 自 1998 年來，國際組織已經(jīng)采取了 一系列與洗錢、 有害稅收活動、 不完善稅收制度斗爭的措施，這些措施會改變很多小島國的經(jīng)濟狀況。 Mark P. Hampton、 John Christensen（1999）對一些小島國經(jīng)濟對離岸金融的依賴性、 他們地域的范圍的局限性和唯一的政治經(jīng)濟產(chǎn)生的多樣性的壁壘做了 研究。直到 1983 年才有與離岸金融相關研究出現(xiàn)， John（1983） 對離岸金融的經(jīng)濟應碩碩碩碩 華華華華 中 中 中 中 科科科科 技技技技 大大大大 學學 學學 士士士士 學學 學學 位位位位 論論論論 文文文文3用了新古典主義的分析， 在其后的一年， Gorostiaga（1984） 對處于欠發(fā)達國家的金融中心的經(jīng)濟進行了考核。

在 90 年代期間， 這個課題吸引了更多的學者對其進行研究， 包括 John 、 Le Marchant（1993） 和 Hines、 Rice（1994） 對在全球經(jīng)濟中離岸中心作用的新古典主義進行了分析； Roberts、 Hampton（1994） 做了關于離岸金融中心如何運作的分析； Sikka 在 1996 年和 Le Marchant 在 1999 年關于離岸金融中心經(jīng)營活動規(guī)則的分析； Cobb、 Hudson（1998） 關于離岸中心的政治和經(jīng)濟形勢分析；Roberts（1995） 和 Palan、 Picciotto（1999） 分析了在政府、 主權和司法的著述中離岸金融中心的角色； Roberts（1999） 通過政治精英調解離岸金融中心與國內(nèi)金融中心經(jīng)濟的聯(lián)系的研究； Possekel、 Marshall（1996） 對發(fā)展中國家離岸金融中心的作用的分析和 Maurer 在 1995 年對主要離岸金融中心的社會人類學的研究。 每一次新政策的出臺就意味著將會有新的研究成果。 Picciotto 、 Haines（1999）對新政策下的離岸金融中心的規(guī)則和目 前對“格局” 的重新調整做了 研究報告，Christensen、 Hampton（2000） 也對這些格局的調整做了相似的研究； Abbott（2000）對在新政策形勢下離岸金融中心的作用做了闡述； 同年， Smith 進行了在國家政府流動性方面， 關于國家的邊界線、 合法性、 全球資本的新形勢和國家主權的討論。

從離岸金融中心和政策制定者的角度出發(fā)進行討論， 直到 20 世紀 90 年代后期，政府對離岸中心的利益主要由有關大國稅收部門進行控制。 美國國內(nèi)稅務署定期參與抵抗某些加勒比海的避稅地 （Los Angeles Times， 1977； The Gordon Report， 1981），并且一些歐洲國家的稅務部門會追擊逃稅計劃。 在美國， 一系列的政府統(tǒng)治刺激了 海外領域和附屬國成為避稅港， 以減少他們對美國提供的幫助的依賴。 像這...

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