【風(fēng)險點(diǎn)36】支付離退休人員各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物未扣個稅

【風(fēng)險等級】★★

【風(fēng)險描述】

企業(yè)給離退休人員支付除稅法規(guī)定的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)之外的其他各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物等時，未按照“工資、薪金”所得代扣代繳個人所得稅。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕723號）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險】

離退休人員取得除稅法規(guī)定的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)之外的其他各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)該按照“工資、薪金”所得交個稅，企業(yè)未代扣代繳個人所得稅的存在少繳個稅風(fēng)險。

【解決方法】

離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。企業(yè)應(yīng)在支付時進(jìn)行代扣代繳個稅。

【風(fēng)險點(diǎn)37】董事、監(jiān)事費(fèi)用未計(jì)入工資薪金所得繳納個人所得稅

【風(fēng)險等級】★★

【風(fēng)險描述】

個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，未將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，未統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）第二條的規(guī)定：

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

（二）個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險】

企業(yè)未將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，未統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅，存在少繳個稅風(fēng)險。

【解決方法】

個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，未將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，應(yīng)統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。

【風(fēng)險點(diǎn)38】不在公司任職的董事、監(jiān)事費(fèi)用未按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅

【風(fēng)險等級】★

【風(fēng)險描述】

企業(yè)董事、監(jiān)事由于只擔(dān)任董事或監(jiān)事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于咨詢服務(wù)，企業(yè)如果未取得該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)票，憑公司自制原始憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)報銷，錯用“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅，未按照“勞務(wù)報酬所得”項(xiàng)目扣繳個人所得稅。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔20096〕121號）第二條的規(guī)定：

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

（二）個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險】

董事費(fèi)收入，未取得發(fā)票，用“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅，未按照“勞務(wù)報酬所得”項(xiàng)目扣繳個人所得稅，除了存在少繳個稅的風(fēng)險外，還存在成本不能稅前列支的風(fēng)險。

【解決方法】

企業(yè)董事、監(jiān)事由于只擔(dān)任董事或監(jiān)事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項(xiàng)目扣繳個人所得稅。

【風(fēng)險點(diǎn)39】企業(yè)接受個人境外股票或股份轉(zhuǎn)讓所得未按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅

【風(fēng)險等級】★★

【風(fēng)險描述】

企業(yè)接受個人轉(zhuǎn)讓的股票或股份，除轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票免稅外，未按稅法規(guī)定按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目扣繳個人所得稅。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）的規(guī)定：

第三條 本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（五）以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

第四條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

第五條 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財(cái)稅字[1998]61號） 規(guī)定：

為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報國務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險】

企業(yè)接受個人轉(zhuǎn)讓的股票或股份，未按稅法規(guī)定按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目扣繳個人所得稅，存在被補(bǔ)繳個稅的風(fēng)險。

【解決方法】

企業(yè)接受個人轉(zhuǎn)讓的股票或股份，除轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票免稅外，應(yīng)按稅法規(guī)定按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目扣繳個人所得稅。

【風(fēng)險點(diǎn)40】股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低逃避個稅

【風(fēng)險等級】★★★

【風(fēng)險描述】

企業(yè)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，通常存在低價轉(zhuǎn)讓或0元轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)象，比如認(rèn)繳制下實(shí)繳注冊資本為0，0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為0，轉(zhuǎn)讓人往往認(rèn)為不需要繳個稅。但申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，存在被核定轉(zhuǎn)讓收入補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）的規(guī)定：

第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；

（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

【預(yù)計(jì)風(fēng)險】

如果自然人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，存在被核定轉(zhuǎn)讓收入補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險。

【解決方法】

申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。即以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除取得股權(quán)時的原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。

來源：中稅協(xié)

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