2010年度最新稅務籌劃實務案例精選 （企業(yè)所得稅）

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2010年10月

目錄

用足稅收優(yōu)惠享受股權投資收益 股權投資損失的確認

利用“公司＋農戶”經營模式節(jié)稅的籌劃案例 商場促銷方式“滿就送”的籌劃案例

利用一人有限公司與個人獨資企業(yè)稅收政策差異的籌劃案例 企業(yè)吸收合并該選哪種方案 企業(yè)分兩步走可減稅 “廣告”中節(jié)稅有竅門 降低收入總額可減稅

企業(yè)合并應籌劃稅務處理方案 私車公用怎樣處理才能節(jié)稅 合理增加所得稅扣除限額籌劃思路

部分行業(yè)廣告宣傳費用稅前扣除政策變化后如何節(jié)稅 企業(yè)債權損失稅前扣除三方案比較 企業(yè)分立所得稅處理案例分析 案例分析企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧 企業(yè)在工程款回收時點上的節(jié)稅技巧 怎樣把握企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧 資產收購的一般稅務處理

資產收購特殊性稅務處理案例分析 企業(yè)所得稅納稅調整實例分析 新企業(yè)所得稅法“三費”的納稅籌劃 地產上市公司并購避稅案例

房地產項目開發(fā)用好委托貸款可節(jié)稅 巧選獲利年度盡享稅收優(yōu)惠 改變分配方式影響收益比例 準確析分收入享受稅收優(yōu)惠

規(guī)范集團公司內部收支行為，降低整體稅負

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IT公司如何進行企業(yè)所得稅籌劃 特許經營模式飲料制造企業(yè)的稅收籌劃

用足稅收優(yōu)惠享受股權投資收益

企業(yè)股權投資收益的取得主要有以下兩種途徑：一是企業(yè)通過股權投資，從 被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息、紅利性 質的投資收益；二是企業(yè)因轉讓或處置股權投資收入，減除股權投資成本后的余 額，為企業(yè)股權投資轉讓所得或損失。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)取得 的股息、紅利等權益性投資收益為應納稅收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權益性投資收益為免稅收入；轉讓企業(yè)股權取得的所得為應納稅所得，繳 納企業(yè)所得稅。但何時確認股權轉讓的納稅義務？股權轉讓的應納稅所得額如何 確認？股權轉讓的損失何時扣除？本文對相關問題解析如下。 股權轉讓納稅義務發(fā)生時間及應納稅所得的確認

對何時確認股權轉讓的納稅義務，如何確認股權轉讓行為的應納稅所得，《企 業(yè)所得稅法》及其實施條例僅作了一般性規(guī)定。近期出臺的國家稅務總局《關于 貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79 號）對此明確規(guī) 定，企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的 實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè) 在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該 項股權所可能分配的金額。

例如2006 年，甲企業(yè)用現(xiàn)金出資1200 萬元（持股比例為60%），乙企業(yè)以實 物出資800 萬元（持股比例為40%）共同設立A 公司，A 公司注冊資本2000 萬元。 2009 年12 月，A 公司所有者權益總額為2600 萬元，其中實收資本2000 萬元、未 分配利潤600 萬元。A 公司成立后一直未進行利潤分配。2009 年12 月，甲企業(yè)將 持有的A 公司股權以1580 萬元的價款全部轉讓給B 公司，并與受讓方簽訂轉讓協(xié) 議（自協(xié)議簽訂之日起生效），2010 年1 月完成股權的變更手續(xù)（本例中的企業(yè) 均為居民企業(yè)）。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，股息、紅利收益和股權轉讓收益享受不一樣的稅收待遇， 甲企業(yè)在股權轉讓過程中，被投資企業(yè)A 公司所獲得的利潤是否向股東進行分配， 將影響甲企業(yè)股權轉讓所得或損失額的確認并產生稅負差異。

1.甲企業(yè)在A 公司沒有向股東分配利潤的情況下轉讓股權。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》所稱轉讓財產收 入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收 入。甲企業(yè)轉讓股權取得的1580 萬元為財產轉讓收入，根據(jù)國稅函[2010]79 號 文件的規(guī)定，于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)的時點確認收入的實現(xiàn)，即雖 然2009 年12 月簽訂協(xié)議并已生效，但該企業(yè)于2010 年1 月才完成股權的變更手 續(xù)，因此，股權轉讓收入確認的時點應為2010 年1 月?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》 第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。 通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。甲企業(yè)的投資資產成本 為1200 萬元。根據(jù)國稅函[2010]79 號文件的規(guī)定，甲企業(yè)在計算股權轉讓所得

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時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的 金額。

甲企業(yè)股權轉讓的應納稅所得為380 萬元（1580－1200），股權轉讓應納所得 稅額為95 萬元（380×25%）。

2.A 公司向股東分配利潤后甲企業(yè)轉讓股權。

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的 股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，不征企業(yè)所得稅。

2009 年12 月最新納稅籌劃案例，A 公司將未分配利潤600 萬元向股東進行分配，利潤分配后， 甲企業(yè)股權轉讓應納稅所得額為20 萬元[1580－（600×60%）－1200]，股權轉讓 應納所得稅額為5 萬元（20×25%）。

甲企業(yè)在A 公司利潤分配后轉讓股權，比利潤分配前轉讓股權少繳企業(yè)所得 稅90 萬元（95－5）。

分析：體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤，對居民企業(yè)來說，雖然為免稅收入， 但是如果不進行利潤分配而隨著股權一并轉讓，就不被視為免稅收入。因此，在 甲公司取得的股權轉讓收入的1580 萬元中，所含的股息、紅利收益360 萬元（600

×60%），也由免稅收入變成了應稅收入，多繳了企業(yè)所得稅。 股權投資損失的確認

《企業(yè)所得稅法》實施后，企業(yè)對外進行股權投資所發(fā)生的損失如何在所得 稅前扣除，引起了大家的關注和爭議。國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)資產損失 稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88 號）對此從資產損失角度作了規(guī) 定，企業(yè)發(fā)生的股權（權益）性投資資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實 際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

接上例，甲企業(yè)2009 年度應納稅所得1000 萬元（不包括轉讓A 公司股權的 損失），A 公司2009 年12 月會計賬面未分配利潤600 萬元。2009 年12 月，由于 該企業(yè)尚有其他不良資產，甲企業(yè)只能將持有的A 公司股權以1250 萬元的價款轉 讓給B 公司。假設甲企業(yè)與B 公司在年度內簽訂轉讓協(xié)議并完成股權的變更手續(xù)。 1.甲企業(yè)在A 公司沒有向股東分配利潤的情況下轉讓股權。

甲企業(yè)轉讓A 公司股權投資所得為50 萬元（1250－1200），應納稅所得額1050 萬元（1000＋50），應納所得稅262.5 萬元（1050×25%）。 2.甲企業(yè)在A 公司向股東分配利潤后轉讓股權。

甲企業(yè)轉讓A 公司股權投資損失為-310 萬元[1250－（600×60%）－1200]， 根據(jù)國稅發(fā)[2009]88 號文件的規(guī)定，甲企業(yè)2009 年發(fā)生的股權投資損失應該在 本年度確認并稅前扣除。應納稅所得額為690 萬元（1000－310），應納所得稅172.5 萬元（690×25%）。

甲企業(yè)在A 公司利潤分配后轉讓股權，比利潤分配前轉讓股權少繳企業(yè)所得 稅90 萬元（262.5－172.5）。 點評

通過上例可以看出，企業(yè)股權轉讓時，無論是股權轉讓收益還是股權轉讓損 失，被投資企業(yè)的未分配利潤分配與否都是投資企業(yè)能否享受所得稅優(yōu)惠的關鍵。

在不影響被投資企業(yè)其他經濟利益的情況下，投資企業(yè)在發(fā)生股權轉讓行為時，

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應盡量要求被投資企業(yè)對獲取的利潤進行分配，以減少企業(yè)的稅收負擔。 利用“公司＋農戶”經營模式節(jié)稅的籌劃案例

近日，國家稅務總局發(fā)布《關于“公司＋農戶”經營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問

題的通知》（國家稅務總局公告2010 年第2 號，以下簡稱“2 號公告”），明確“公 司＋農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業(yè)項目生產的企業(yè)最新納稅籌劃案例，可以按照《中華人 民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第八十 六條的有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，“公司＋農戶”金鑰匙，打開公 司農戶致富門。

一、“公司＋農戶”經營模式稅收優(yōu)惠政策內容

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第二十七條 規(guī)定，從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得 稅法實施條例第八十六條則進一步明確了減免企業(yè)所得稅的項目，包括： 1.企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅 果的種植，農作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家 禽的飼養(yǎng)，林產品的采集，灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和 維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目，遠洋捕撈項目的所得，免征企業(yè)所得稅。 2.企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內陸 養(yǎng)殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

對企業(yè)采取“公司＋農戶”經營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠， 此次總局以公告形式予以發(fā)布。針對公司與農戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農戶提供 畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權〈產權〉仍屬于公司），農戶將畜禽養(yǎng)大成 為成品后交付公司回收情況，鑒于采取“公司＋農戶”經營模式的企業(yè)，雖不直 接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農戶飼養(yǎng)，并承擔諸如市場、管理、采購、銷售等

經營職責及絕大部分經營管理風險，公司和農戶是勞務外包關系。公告明確規(guī)定： “對此類以‘公司＋農戶’經營模式從事農、林、牧、漁業(yè)項目生產的企業(yè)，可 以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關規(guī)定，享受 減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！边@從政策層面上解決了“公司＋農戶”經營模式的企 業(yè)稅收問題，為農產品深度加工提供了一定的籌劃空間。 二、“公司＋農戶”經營模式應用示例

“公司＋農戶”這是目前稅收籌劃中一個比較成熟的思路，其關鍵就在于如 何將部分農產品的生產或簡單加工業(yè)務前移給農戶通過其飼養(yǎng)、種植或手工作坊 進行生產或加工制作成農業(yè)初級產品，然后公司再以收購的方式將農業(yè)初級產品 收購過來，達到抵扣增值稅進項稅額、利用企業(yè)所得稅免減征優(yōu)惠政策的目的。 “公司＋農戶”模式享受稅收優(yōu)惠，享譽全國的菊花飲品的生產、加工就是一個 很好的例證。

如江蘇海星菊花飲品有限公司是專門從事生產菊花飲品的涉農工業(yè)企業(yè)，增 值稅有兩種方案可供選擇：

方案一：2008 年公司直接收購農戶生產的菊花支付120 萬元，上門收購運輸 費用10 萬元，蒸制、殺青和干制成菊花餅耗用人工費等不得抵扣進項稅額的費用 19 萬元、電費等支出5.88 萬元可抵扣進項稅額1 萬元，生產菊花飲品耗用電費、 輔助材料等進項稅額3.4 萬元，銷售菊花飲品取得收入200 萬元。其應納增值稅 額及稅收負擔率計算如下：

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（1）增值稅銷項稅額200×17%=34（萬元）

（2）允許抵扣的進項稅額120×13%+10×7%+1+3.4=20.7（萬元）

（3）應繳納增值稅34－20.7=13.3（萬元）（4）增值稅負擔率13.3/200=6.65%。 方案二：2008 年收購農戶生產的菊花餅支付144.88 萬元，上門收購運輸費 用10 萬元，生產菊花飲品耗用電費、輔助材料等進項稅額3.4 萬元，銷售菊花飲 品取得收入200 萬元。

其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下： （1）增值稅銷項稅額200×17%=34（萬元）

（2）允許抵扣的進項稅額144.88×13%+10×7%+3.4=22.93（萬元） （3）應繳納增值稅34－22.93=11.07（萬元） （4）增值稅負擔率11.07/200=5.53%。 企業(yè)所得稅亦有兩種方案可供選擇：

方案一：仍以上述案例為例。假設2010 年該公司采取直接向農戶收購菊花， 然后進行加工，2010 年1—6 月份取得利潤40 萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，該 公司上半年應納企業(yè)所得稅10 萬元（40×25%=10）。

方案二：該公司采取“公司＋農戶”經營模式，2010 年1—6 月份取得利潤 40 萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法及“2 號公告”精神，該公司上半年應納企業(yè)所得稅 5 萬元（40×25%×50%=5），減少稅收5 萬元。 方案比較

通過上述兩個方案的比較，直接收購菊花比收購菊花餅生產的菊花飲品的增 值稅負擔率要高，其原因是當工序進入到蒸制、殺青和干制成菊花餅的生產流程 時所耗用的人工費等無法抵扣進項稅額，所支付的費用相等，但稅負增加1.12 個百分點。在公司簡單加工成本與支付給農戶加工成本相等的情況下，收購成本 越低，稅負將會越高。

直接收購菊花加工比委托農戶生產菊花然后再收購加工企業(yè)所得稅負擔減 半。 方案點評

采取“公司＋農戶”經營模式，企業(yè)與農戶簽訂產供合同，公司向農戶提供

資金、種苗、樣品、規(guī)格等，農戶作為公司的輔助生產車間或基地，完成菊花的 種植、采集和整理，以及蒸制、殺青和干制成菊花餅等生產流程，然后由公司再 將農戶生產的菊花或菊花餅收購過來，進行烘焙、提煉、包裝等精加工，制成菊 花飲品、菊花晶等上市銷售，這種生產方式特別適合于對種植物產品的精加工、 深加工。有利于投資于農業(yè)的各種經濟實體更好地利用“初級產品及其初加工品” 稅收政策，籌劃好增值稅進項稅抵扣事項，將工序前移讓利于農民，利用好企業(yè) 所得稅涉農優(yōu)惠政策，不僅可以節(jié)省加工成本，還可以達到節(jié)稅的目的，是一項 富農利企的雙贏策略。

商場促銷方式“滿就送”的籌劃案例

如今部分百貨商場推出了“滿就送”系列活動，即消費者購物達到一定金額 商場就送商品或禮券，借此吸引消費者眼球?；顒尤〉煤芎玫男Ч撋虉鍪状?實現(xiàn)了單日銷售額過億元的目標。商場促銷讓利的方式有很多，單就“滿就送”

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