最近兩年，法律行業(yè)里出現(xiàn)了一股學習稅法的熱潮，這也反映出涉稅法律服務領域存在著巨大的機遇。

今天分享的主題是“稅收法治化背景下，律師如何進入涉稅法律服務市場”，包括四個部分：中國的稅法環(huán)境、律師涉稅法律服務內(nèi)容、律師涉稅法律服務實務解析和律所稅法業(yè)務的開展。

- 1 -中國的稅法環(huán)境我國現(xiàn)行的稅法體系可以從兩個維度進行分析：

一是從實體法和程序法的角度來看，既包括體現(xiàn)在各個單一稅種中的實體法，如個人所得稅、企業(yè)所得稅、消費稅；也包括體現(xiàn)在稅收征管環(huán)節(jié)的程序法，如中華人民共和國稅收征管法以及相應的實施條例等。二是從國際國內(nèi)的角度來看，包括國內(nèi)稅法和國際稅法。最近幾年受“一帶一路”“走出去”的影響，國際稅法在涉稅法律服務中的重要性日益凸顯。

我國目前共有18個稅種：最常見的就是所得稅稅務顧問，包括個人所得稅、企業(yè)所得稅；營改增之后，貨物和勞務稅這塊目前就只有增值稅、消費稅、車輛購置稅以及關稅；而財產(chǎn)和行為稅種類相對較多，如房產(chǎn)稅、契稅，以及最新的環(huán)境保護稅。如果我們要從事涉稅法律服務，要對這18個稅種都有一個最基礎的了解，包括每一個稅種的具體的稅率范圍。關于我國的稅收法治環(huán)境，可以從三個層次來介紹：1. 立法環(huán)境① 碎片化事實上，在所有部門法中，稅法的碎片化是最突出的。我國有18個稅種，每一個稅種都有單行的法律或部門規(guī)章，在此之下還有很多規(guī)范性文件，比如“國稅函”、“國稅發(fā)”，以及國家稅務總局的公告等。實務中每出現(xiàn)一個新問題，稅務總局都有可能基于這個問題，單獨再發(fā)一個文件，這些規(guī)范性文件往往成為我們解決實務問題的重要依據(jù)。因此，稅法的碎片化很嚴重，對我們的知識體系要求很高。②獨立性雖然每一個部門法在法律邏輯上都是獨立的，但稅法的獨立性相較于民商法更強，法律語言在稅法領域體現(xiàn)得特別明顯。③ 財務邏輯與法律邏輯稅法中既包含通用的法律邏輯，也包含財務邏輯，比如稅法的規(guī)范性文件中包含有計算的公式或者依據(jù)。④ 國際化伴隨經(jīng)濟全球化，我國的稅收立法也正在與國際趨同。

比如個人所得稅法的改革，是從分類稅制向綜合與分類相結合稅制轉變，這就借鑒了西方發(fā)達國家的一些個稅機制和理念。2. 執(zhí)法環(huán)境我們要從事涉稅法律服務，還需要對執(zhí)法環(huán)境有所了解：① 垂直系統(tǒng)，屬地管理稅收系統(tǒng)是垂管系統(tǒng)，同時又是屬地管理，但垂管的性質(zhì)更明顯。我們經(jīng)常會在地方的一些招商文件或者合同里面看到稅收減免條款，但最后經(jīng)常會發(fā)生爭議——投資過去后發(fā)現(xiàn)稅收無法減免。事實上地方政府對于稅收減免是沒有任何權利的，完全由國家稅務總局控制稅收的征收。② 自由裁量權稅務機關的行政自由裁量權相對較大，而且不同地方對某一個事情的認定有很大的差異。③ 全流程管理以前的稅收征管都是以事前管理為主，在行政簡政放權之前，絕大多數(shù)事項都需要進行審核批準。而隨著行政管理體制改革，現(xiàn)在的稅收管理形成了包括事前引導、事中監(jiān)控和事后監(jiān)督管理的全流程管理，并以事后管理為主。④ 數(shù)據(jù)化風控大家可能都聽說過稅務“金三系統(tǒng)”，現(xiàn)在馬上就要升級到“金四”了；紙質(zhì)發(fā)票也將很快退出歷史舞臺。數(shù)據(jù)化管理是我們國家稅務管理的一個重要特點，我們的個人賬戶、公司賬戶全都和稅務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫對接了。3.司法環(huán)境① 無專業(yè)稅務司法機構和人員大家如果辦過涉稅的刑事辯護或者行政訴訟案件，可能會感覺比較明顯——我國沒有專業(yè)的稅務司法機構和人員，也沒有稅務法庭。

盡管我們有稅警聯(lián)合工作機制，但事實上我們公安經(jīng)偵部門的工作人員絕大多數(shù)都不具備專業(yè)的稅務知識。而美國以及歐洲一些國家有專門的稅務法庭，法官具有稅法領域的專業(yè)知識，能夠做出獨立的專業(yè)判斷，尤其是在實體層面上，而不僅僅局限于程序層面。② 高度依賴稅務執(zhí)法實體性結論由于第一個特點，涉稅的刑事或者行政訴訟，裁判結果很大程度上依賴于稅務局給出的結論。判決基本上都是全文引用，很少對實體部分再進行審查。③ 專業(yè)稅務律師稀缺在涉稅刑辯中，律師們更多的是在程序上進行辯護，包括非法證據(jù)的排除規(guī)則等。然而我們在實務中遇到的問題，很多都是非程序性的，比如有資金回流就一定構成虛開增值稅發(fā)票嗎？事實上在我進行辯護的很多涉稅犯罪里面，即使有資金回流也不一定必然構成虛開。無論是公安偵查的邏輯，還是法院辦案審查認定的邏輯，都沒有對整個交易模式所涉及的稅收的實體性進行審查——到底偷了多少稅、造成國家稅收損失有多少，沒有進行量化，而是直接引用稅務部門的結論，一定程度上是因為缺乏專業(yè)的稅務律師承擔對抗角色。④ 大多僅能在程序性事項進行實質(zhì)性司法2017年我們律所做了一項研究，我們從近2000份行政訴訟案例里發(fā)現(xiàn)，稅務局敗訴95%以上都是程序問題，只有極少數(shù)涉及到實體認定錯誤。

- 2 -律師涉稅法律服務內(nèi)容此前我國的涉稅服務都是由稅務師事務所主導，但隨著我們國家法制化進程的推進、經(jīng)濟交易模式的多元化，稅收征管的形勢越來越復雜，僅依靠稅務師事務所無法滿足我們國家依法治稅的要求。2017年5月5日，國家稅務總局發(fā)布《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務總局公告2017年第13號），鼓勵律師進入涉稅服務市場，此舉標志著律師與會計師、稅務師在涉稅服務領域具有同等資質(zhì)。13號公告中列舉了涉稅專業(yè)服務機構可提供的涉稅服務類型，對于律師而言，稅收籌劃、涉稅鑒證、納稅情況審查及稅務顧問服務，更能發(fā)揮出律師的價值，更值得律師去開拓。我們律所作為一家涉稅法律服務專業(yè)所，成立這幾年我們切身感受到——我們很少和律師同行競爭，更多地在和稅務師事務所和會計師事務所競爭。因此，律師從事涉稅服務也要找準定位，做有競爭優(yōu)勢的業(yè)務。這4個方面的業(yè)務，更有利于律師發(fā)揮優(yōu)勢。1. 復雜交易的稅務合規(guī)管理復雜交易的稅務合規(guī)管理，如對賭、重組并購等，對于交易的法律屬性的認定、性質(zhì)的判斷，權利狀況的處理，僅憑單一的財稅知識無法辦到。稅務律師只有融合了法律、稅務、財務的知識以及專業(yè)經(jīng)驗，才能把這項業(yè)務做好。

2. 稅務爭議與涉稅刑事合規(guī)管理對于稅務爭議的處理，律師的強項在于證據(jù)思維、程序思維，以及所受到的爭議解決的專業(yè)訓練。而涉稅的刑事合規(guī)管理更是如此，稅務師、會計師都無法介入。3. 國際稅務合規(guī)管理國際稅收業(yè)務目前仍被“四大”所壟斷，中國的涉稅法律服務基本上仍局限于國內(nèi)業(yè)務。但律師從事國際稅務的合規(guī)管理，是可以發(fā)揮出優(yōu)勢的。4. 個人稅務合規(guī)管理隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，未來個人稅務合規(guī)管理一定會成為一片可觀的市場。社保入稅、平臺用工等熱門問題，都和個人所得稅密切相關；高凈值人群的家族財富傳承，也涉及到個稅問題。并且，個人稅務合規(guī)不是僅涉及到個人所得稅，而是全方位的稅收合規(guī)管理需求。未來在私人財富管理領域，個人稅務合規(guī)管理一定會成為律師的重要服務領域。- 3 -律師涉稅法律服務實務解析具體到實務操作中，目前我們律所做得比較成熟的一些涉稅服務有四項：服務一：常年稅法顧問服務常年稅法顧問和我們熟悉的常年法律顧問一樣，也是做涉稅法律服務的基礎業(yè)務和引流業(yè)務，包括擔任企業(yè)的常年稅法顧問和擔任稅務機關的稅法顧問。1. 擔任企業(yè)常年稅法顧問企業(yè)的常年稅法顧問，主要包括以下服務內(nèi)容：重點介紹一下合同涉稅審查和企業(yè)稅務風險體檢及納稅風險管理。

合同涉稅審查合同審查是律師的基本的服務技能，但合同涉稅審查對于專業(yè)性的要求更高?？梢苑譃橐韵聨讉€步驟：（1）對納稅主體及納稅義務進行審查①對合同所涉及的交易進行稅法上的定性比如增資擴股，如果用非貨幣性資產(chǎn)進行出資，可以享受到稅收優(yōu)惠政策，那么我們要在稅法上對合同進行定性，看是否符合非貨幣性資產(chǎn)出資的條件。②查找相關稅收政策確認是否符合減稅、免稅優(yōu)惠情形合同涉稅審查，不僅要審查出問題，同時要審查出如何解決問題；既要審查出它的一般特點，同時還審查出合同可能會給客戶帶來哪些好處。這需要結合稅收政策知識以及實務經(jīng)驗來進行判斷。③明確合同所涉及稅種的申報與繳納義務是該交增值稅還是印花稅、什么時候交、交多少，這些都與合同條款密切相關。（2）對發(fā)票的開具與傳遞進行審查① 審查合同中是否包含明確規(guī)定提供發(fā)票義務的條款雖然發(fā)票更多地被認為是合同附隨義務，但從實務來看，是否將發(fā)票僅作為附隨義務，我認為是值得探討的。比如一些大宗商品交易，發(fā)票的票面金額達到了整個合同交易額的13%，如果1000萬發(fā)票不及時開具，就可能導致130萬的稅額無法抵扣，這對整個交易已經(jīng)造成不小的影響。② 審查是否包含明確發(fā)票的開具要求和類型的條款如果沒有在合同里約定何時開發(fā)票、怎么開發(fā)票、開什么發(fā)票、稅種以及稅率、稅率如果發(fā)生變化應該怎么辦等等具體的開具要求，對方所開出的發(fā)票可能會不符合我們的要求，實務中經(jīng)常發(fā)生這樣的糾紛。

（3）對支付結算方式進行審查① 審查是否在合同中明確結算方式② 審查是否明確不同的結算方式下提供發(fā)票的時間支付結算和納稅義務是緊密相關的。比如合同約定31號前結算，哪怕錢沒有收到，第二個月的增值稅仍然應當申報。（4）對增值稅發(fā)票涉稅風險的審查作為律師，站在買賣雙方不同的立場，應該關注哪些點？站在買方的角度，需要關注——① 服務提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，約定價款是含稅價還是不含稅價；② 是否明確約定賣方開票義務、開票時間、要提供增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票；③ 是否全面了解賣方的實際經(jīng)營情況，防止出現(xiàn)失聯(lián)或走逃而導致發(fā)票失聯(lián)的情況。④ 是否明確約定不及時開具增值稅發(fā)票的違約責任。站在賣方的角度，需要關注——① 重點對價格進行審查：價格是否為含稅價；② 明確約定關于增值稅發(fā)票的發(fā)票主體及開具時間。增值稅發(fā)票在審查上要注意“三流一致”，即貨物、資金、發(fā)票的流向指向同一法律主體，因此需要注意發(fā)票主體是否為真實的交易對手；③ 審查合同約定的收款時間。（5）總結交易流程中涉及的全部涉稅義務，確保稅務合規(guī)性（6）估算交易納稅數(shù)額，進行稅務籌劃企業(yè)稅務風險體檢及納稅風險管理（1）企業(yè)需要進行稅務健康體檢的契機企業(yè)的稅務體檢需求，主要發(fā)生在這些場景之下：（2）律師在進行企業(yè)稅務健康檢查時主要從以下四個方面展開（3）服務內(nèi)容及程序準備階段：實施階段：涉稅法律服務更多會和財務部門打交道，必要時也要和業(yè)務部門打交道，尤其是工程類客戶，如施工單位或房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

確認階段：2. 擔任稅務機關的法律顧問稅務機關法律顧問的主要服務內(nèi)容包括：目前律師擔任稅務部門法律顧問，更多的是做合法性審查。但如果律師能夠對具體的實體性問題提出意見，將更能滿足稅務機構的需求。律師在為稅務機構提供服務時，還應注意：服務二：稅務稽查應對與刑事辯護服務目前，稅務稽查應對和刑事辯護服務是我們在企業(yè)端主要的服務類型。稅務稽查應對與爭議解決：稅務風險分等級，我們在服務方式上，也要按照不同的等級來采取不同的服務模式。（1）稅務低風險企業(yè)對于稅務低風險企業(yè)而言，主要是在基層稅務局提醒下，企業(yè)積極對不合規(guī)行為進行修正。律師在這個過程中，提供的主要服務是：（2）稅務中風險企業(yè)對于稅務中風險企業(yè)而言，以風險管理部門推送為主，企業(yè)進行自查自糾，進行補稅、補滯納金，盡量達到少罰款或免于罰款目的。涉稅的滯納金很高，我們在實務中經(jīng)常遇到滯納金比稅款高幾倍的情況。在這個過程中，律師可以提供的服務包括：（3）稅務高風險企業(yè)稅務高風險主要針對重大稅務問題（如涉嫌虛開）、重大被評估行業(yè)（如藥企）、被舉報或其他影響惡劣、金額涉及大的情形，由稅務稽查部門發(fā)稽查通知，要求企業(yè)自查或入場稽查。發(fā)生稅務高風險，一般已經(jīng)被立案，企業(yè)的需求非常迫切。比如80%以上的涉稅刑事案件都是由稅務局直接移交，而不是由公安偵查部門發(fā)現(xiàn)。一旦被立案，后續(xù)都必然會被稽查，而且是對整個企業(yè)的全年度甚至幾個年度的所有經(jīng)營行為進行全面稽查。

律師介入后，從程序到實體，可做的事情有很多：

稅務刑事合規(guī)與涉稅刑事辯護（1）稅務刑事合規(guī)管理涉稅刑事合規(guī)管理是一個熱門話題，由于涉稅犯罪的立案門檻很低，企業(yè)很容易觸及刑事犯罪，相關合規(guī)需求也越來越大。律師可以提供的服務包括：（2）涉稅刑事辯護

傳統(tǒng)的涉稅刑事辯護以程序辯護為主，但我們更提倡實質(zhì)性辯護。實質(zhì)性辯護應當是涉稅刑辯律師一個很重要的技能。比如，稅務局認定A企業(yè)逃稅500萬，律師可以基于涉案的稅種、逃稅金額相關證據(jù)的合規(guī)性、適用法律的準確性等方面為被告人進行辯護，從而起到無罪、罪輕的辯護效果。服務三：稅務籌劃服務稅務籌劃是指通過對涉稅業(yè)務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。納稅籌劃不是不交稅，而是避免交冤枉稅，是在法律允許的范圍內(nèi)，通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的調(diào)整和安排，最大限度地減輕稅收負擔。稅務籌劃是一項常見業(yè)務，企業(yè)的需求很大。律師為企業(yè)進行稅務籌劃，首要考慮的是合法性問題。稅務籌劃由以下幾項內(nèi)容組成：

一是熟悉和掌握相應的法律法規(guī)；二是對企業(yè)的業(yè)務流程和業(yè)務模式進行充分的分析，進行準確的定性；三是結合稅收政策，對業(yè)務進行認定分析；四是基于稅法給出籌劃辦法，并進行反復的推演。因為稅法的屬地性很強，不同地區(qū)對同一事項的認定意見很可能不一樣，因此涉稅法律服務對于律師經(jīng)驗的要求特別高；五是進行稅務處理和申報。稅務籌劃的意義，一是幫助企業(yè)減輕稅務負擔；二是實現(xiàn)零風險籌劃；三是幫助企業(yè)獲取資金時間價值。同樣的稅款，今年交還是明年交，對于企業(yè)來說影響很大；最后是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，維護企業(yè)的合法權益。需要注意的是，稅務籌劃務必要建立在合法的基礎上。一是形式合法性，相關交易的安排以及納稅申報、減免、優(yōu)惠符合相關稅收法律、法規(guī)的規(guī)定；二是實質(zhì)合法性，經(jīng)濟交易的性質(zhì)以及納稅符合實質(zhì)課稅標準、與稅收立法目的相符合。

就具體的律師可提供的服務來看，既可以按照稅種進行籌劃，也可以按照企業(yè)生命周期全流程進行籌劃。服務四：國際稅法服務國際稅法服務近兩年需求越發(fā)凸顯，但目前國內(nèi)提供這項服務的律所和律師團隊很少，這也是律師行業(yè)的一次機會。國際稅法服務有這樣幾個方向：1. 稅收居民身份安排不管是“引進來”還是“走出去”，稅收身份居民身份的安排都是交易架構搭建的第一步；不管是企業(yè)還是自然人，都有稅收居民身份安排的需求。2. 反避稅調(diào)查服務反避稅調(diào)查服務目前基本上被“四大”所壟斷，但不管是從程序還是實體證據(jù)收集，律師都自己的優(yōu)勢，在這個方面可以大有所為。3. 交易架構設計與執(zhí)行目前大型交易的交易架構設計事實上由律所來主導，但考慮到稅收安排，往往需要和會計師事務所配合來做，很多時候不能達成一致。事實上如果由律所來進行全套服務會更有利于客戶，特別是對于難以負擔“四大”成本的中小型企業(yè)客戶而言。4. 國際稅務聽證與復議5. 國際稅收安排的合規(guī)審查6. 個人跨境稅務合規(guī)管理目前國內(nèi)有很多高凈值人群，他們在進行財富傳承規(guī)劃時往往會選擇在國外設立家族信托，個人跨境稅務合規(guī)管理就成為現(xiàn)實的需求。- 4 -律所稅法業(yè)務的開展1. 團隊① 要求涉稅法律服務團隊的人才，首先一定是法律、財務和稅務的復合型人才。

如果沒有這種復合型的知識背景，很可能會出現(xiàn)認知盲點，導致對于風險的判斷不全面。其次不一定需要考很多專業(yè)證書，但一定要有豐富的實務經(jīng)驗。涉稅服務非常注重經(jīng)驗，是否處理過類似業(yè)務，對于處理結果有很大影響。② 來源目前國內(nèi)的法稅復合型人才很稀缺，流動性也很低，我們很難在市面上招到一個成熟的、專業(yè)的稅務律師。因此，我們律所的人才來源主要靠內(nèi)部培養(yǎng)，外部引進比較少。2. 業(yè)務① 業(yè)務來源一是在現(xiàn)有業(yè)務上進行擴展。企業(yè)每個月都要進行納稅申報，稅務合規(guī)是他們的剛性需求，因此我們可以充分挖掘現(xiàn)有客戶的需求。從現(xiàn)實的角度來看，也更容易入手。二是拓展新業(yè)務，比如國際稅法業(yè)務等。② 業(yè)務承辦承辦分為自行承辦和外部合作。如果團隊想要做涉稅業(yè)務，但又不具備相關的人才稅務顧問，可以采用外部合作的方式，既能維持住現(xiàn)有的客戶，同時也能夠在合作過程中積累相應的服務經(jīng)驗。就我們自己而言，30~40%的業(yè)務都是同行推介，一起合作完成的。我們稅邦律師事務所定位于專做涉稅法律服務，總部在成都，目前有13名持有雙證且具實踐經(jīng)驗的律師，能夠培養(yǎng)和儲備這么多人才也非常不容易。

涉稅法律服務市場空間很大，如果我們準備充分，這將是一片大有可為的藍海。-End -

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