薇婭偷稅事件余溫未散

引起各行各業(yè)多方關(guān)注討論

薇婭案提醒我們

個人資產(chǎn)重組過程中的稅收籌劃存在風險

企業(yè)重組過程中的稅收籌劃以及會計處理

同樣面臨風險

如何合法規(guī)避風險？

《企業(yè)重組的稅會處理與籌劃》

為你解答

《企業(yè)重組的稅會處理與籌劃》

梁俊嬌 劉金科 編著

ISBN：978-7-300-29835-1

定價：86.00

中國人民大學出版社

企 業(yè) 重 組

- 從薇婭案看稅收籌劃與風險控制 -

目前各社交媒體最熱鬧的事件莫過于網(wǎng)絡主播薇婭的偷稅案。12月20日，稅務部門公布了對網(wǎng)絡主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）偷逃稅的處理結(jié)果。國家稅務總局網(wǎng)站通報，黃薇在2019年至2020年期間，通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。黃薇通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進行虛假申報偷逃稅款，被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計13.41億元。

我國現(xiàn)行的個人所得稅法將居民個人取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費4項所得合并為綜合所得，統(tǒng)一適用3%-45%的超額累進稅率納稅；個人取得的經(jīng)營所得單獨納稅，適用5%-35%超額累進稅率。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，而是比照經(jīng)營所得征收個人所得稅。

由于我國個人勞務所得與經(jīng)營所得的計稅方式和稅率有較大差異，有些人就會想到通過收入項目之間的轉(zhuǎn)換進行稅收籌劃來達到少繳稅或不繳稅的目的。如果按照勞務報酬繳稅，最高邊際稅率可達45%，但是轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得后，最高稅率為35%，稅負差異較大。在實際征稅過程中，如果符合規(guī)定的條件，稅務部門可以采用核定征收的方式對企業(yè)經(jīng)營所得征繳稅款，這又進一步加大了納稅人的稅負差異。如果稅收籌劃不當或是主觀故意，就會導致偷逃稅行為的發(fā)生。薇婭及其投資企業(yè)取得的收入包括直播、淘寶、綜藝、代言等各個方面，薇婭將個人勞務報酬轉(zhuǎn)換成個人獨資企業(yè)經(jīng)營所得，將最高邊際稅率45%降為35%來進行籌劃。

2021年12月20日晚間，薇婭丈夫董海峰發(fā)布了一則道歉信。信中表示，“曾聘用所謂的專業(yè)機構(gòu)進行稅務統(tǒng)籌合規(guī)，但后續(xù)發(fā)現(xiàn)這些所謂的合法合規(guī)的稅務統(tǒng)籌均存在問題”。

2021年12月22號國家稅務總局北京市稅務局、上海市稅務局、浙江省稅務局相繼發(fā)布通告稱，為進一步營造依法誠信納稅的良好環(huán)境，請此前尚未關(guān)注自身涉稅問題或自查整改不到位的明星藝人、網(wǎng)絡主播等，抓緊對照稅法及有關(guān)通知要求進行自查，并于2021年底前向稅務部門主動報告和糾正涉稅問題，稅務部門將依通知要求從輕、減輕或者免予稅務處罰。對仍拒不自查自糾或者自查自糾不徹底的，稅務部門將依法依規(guī)嚴肅處理。

薇婭案提醒我們，個人資產(chǎn)重組過程中的稅收籌劃存在風險，企業(yè)重組過程中的稅收籌劃以及會計處理同樣面臨著風險。稅收籌劃在取得稅收利益的同時也存在巨大稅務風險，有可能產(chǎn)生偷稅行為而觸犯法律。

企業(yè)重組由于重組本身的多樣性以及稅會差異處理的復雜性，重組過程中涉及金額巨大，因此對于重組的稅收籌劃需求十分迫切。對于有重組業(yè)務的企業(yè)，該如何辨清自己“稅收籌劃”的合規(guī)性？這就要求在籌劃之前明確資產(chǎn)重組的相關(guān)稅收政策增值稅稅務籌劃案例，合理區(qū)分稅收籌劃的合規(guī)與違法的界限，通過設計可行的稅收籌劃方案，尋求遞延納稅的稅收政策空間，實現(xiàn)稅收籌劃的節(jié)稅效果，從而避免不合規(guī)的籌劃帶來的稅收風險。

企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組的企業(yè)所得稅處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。一般性稅務處理要求重組日確認重組所得或損失；特殊性稅務處理在重組日可以暫不確認重組所得或損失。

企業(yè)重組同時符合以下條件的，可以選擇特殊性稅務處理：

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

（4）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

企業(yè)重組只有在符合特殊性稅務處理的條件下才能適用特殊性稅務處理。因此在資產(chǎn)重組中，需要事先合理策劃享受企業(yè)所得稅遞延納稅政策。可以通過事先規(guī)劃股權(quán)支付比例方案、資產(chǎn)收購比例方案以及安排重組時間跨度等，以達到適用特殊性稅務處理條件，從而實現(xiàn)遞延納稅的目標。

例如2020年6月，A公司通過增發(fā)股份作為支付對價收購B公司的全部資產(chǎn)。已知B公司在2019年12月進行過一次分立，將B公司60%的資產(chǎn)分立成立C公司，B公司的分立事項已向稅務機關(guān)進行納稅申報，按特殊性稅務處理在2019年度進行了年度納稅申報。除資產(chǎn)收購比例外，其他事項符合特殊性稅務處理條件。

B公司在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進行交易，應根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理。上例中，B公司的分立交易和資產(chǎn)收購交易屬于12個月內(nèi)的兩次重組交易，應視為一項重組交易，其實質(zhì)為A公司收購B公司部分實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，資產(chǎn)收購比例為40%，低于50%，因此不符合特殊性稅務處理的條件。該企業(yè)按特殊性稅務處理進行申報就會帶來稅務機關(guān)納稅調(diào)整的稅務風險。如果想符合特殊性稅務條件，就需要將收購時間推遲到2020年12月之后，從而符合特殊性稅務處理的12月的要求，以實現(xiàn)遞延納稅的目標。

企業(yè)重組業(yè)務中，國家允許企業(yè)利用國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策增值稅稅務籌劃案例，合理合法進行稅收籌劃，這樣不僅可以優(yōu)化資本運作方式，也可以加快重組步伐。同時，我們也要在薇婭案中吸取教訓，稅收籌劃應以不觸犯法律為原則。依法納稅是公民和企業(yè)應盡的義務和責任。

企業(yè)

重組

TAX ACCOUNTING AND TAX PLANNING IN CORPORATE RESTRUCTURING

01 內(nèi)容簡介

本書內(nèi)容涵蓋了企業(yè)重組的所有主要形式，包括債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、跨境重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等，并結(jié)合當前的熱點還講解了對賭協(xié)議、借“殼”上市、資產(chǎn)證券化以VIE結(jié)構(gòu)搭建和拆除的相關(guān)稅會處理。在稅會差異的處理、稅收籌劃的方案設計上通過大量的案例加以分析。因此，本書可以稱得上是一部有關(guān)企業(yè)重組稅會處理的百科全書。

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