受疫情影響，2020兩會(huì)姍姍來(lái)遲，但兩會(huì)延遲召開并不影響社會(huì)、學(xué)界對(duì)我國(guó)稅收立法與稅制改革的熱烈關(guān)注。在決勝“落實(shí)稅收法定原則”的收官之年里，黨和國(guó)家對(duì)稅收立法以及財(cái)稅體制改革的方向如何？還有哪些遺留問(wèn)題難以解決？新一年的政府工作報(bào)告將從哪些具體方面展開對(duì)深化財(cái)稅體制改革的部署與規(guī)劃？本期我們結(jié)合財(cái)政部、全國(guó)人大預(yù)工委、全國(guó)人大常委會(huì)法工委等部門信息與讀者共同展望。

近五年關(guān)于“財(cái)稅體制改革”政府工作報(bào)告講了什么？

我國(guó)財(cái)稅體制改革歷經(jīng)四十余年，至2014年6月30日中共中央政治局審議通過(guò)《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，確立了新一輪“深化財(cái)稅體制改革”的基本綱領(lǐng)，并提出了2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度的目標(biāo)。五年來(lái)，國(guó)務(wù)院總理在兩會(huì)上作出的《政府工作報(bào)告》均明確“深化財(cái)稅體制改革”的重點(diǎn)工作和任務(wù)：

2020年政府工作報(bào)告前瞻預(yù)測(cè)

盡管兩會(huì)尚未召開，今年政府工作報(bào)告的內(nèi)容不得而知，但是，根據(jù)前述歷年政府工作報(bào)告總結(jié)，以及2020年5月11日中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于新時(shí)代加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的意見》，提出“深化稅收制度改革，完善直接稅制度并逐步提高其比重。研究將部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移。建立和完善綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。健全地方稅體系，調(diào)整完善地方稅稅制，培育壯大地方稅稅源，穩(wěn)步擴(kuò)大地方稅管理權(quán)”等具體要求，結(jié)合各方觀點(diǎn)、專家意見，我們預(yù)測(cè)，2020年政府工作報(bào)告中稅制改革將體現(xiàn)以下五大內(nèi)容：

1、“減稅降費(fèi)”一如既往，增值稅繼續(xù)朝著兩檔簡(jiǎn)并，將提出直接稅制度進(jìn)一步完善措施

近三年來(lái)，“減稅降費(fèi)”一直是政府工作的重點(diǎn)，今年也不例外。李克強(qiáng)總理在十三屆人大二次會(huì)議政府工作報(bào)告中明確簡(jiǎn)并稅率、三檔并兩檔的改革方向不會(huì)改變，增值稅稅率仍有降稅空間，但今年是否提出有待觀察。

同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于新時(shí)代加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的意見》，直接稅稅制完善的相關(guān)政策將在今年政府工作報(bào)告中首次提出。

目前，我國(guó)直接稅的比例為25%左右，間接稅的比例則高達(dá)68%左右（剩余部分小稅種未予歸類）。從比例關(guān)系上講，我國(guó)是比較明顯的間接稅制度。所謂直接稅，是指納稅義務(wù)人同時(shí)是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人不能把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，例如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等。相對(duì)的，間接稅即納稅義務(wù)人非最終承擔(dān)稅負(fù)的人，可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，例如增值稅、消費(fèi)稅等。間接稅最主要的弊端在于不利于調(diào)節(jié)收入分配，導(dǎo)致“富人并沒(méi)有因?yàn)楦挥卸嗟貫閲?guó)家交稅，窮人因?yàn)橛斜容^固定的消費(fèi)行為，也并沒(méi)有因?yàn)楦F而少交稅。”因此，為例進(jìn)一步完善我國(guó)稅收制度，提高其合理性與公平性，就需要調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，增加直接稅的比重。具體如何完善直接稅制度并逐步提高其比重，仍需要政府工作報(bào)告進(jìn)行解答。

2、消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方，名貴手表、首飾、珠寶、汽車預(yù)測(cè)先行

消費(fèi)稅為我國(guó)一大主體稅種，收入規(guī)模上僅次于增值稅、企業(yè)所得稅，為國(guó)內(nèi)第三大稅種。2019年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入12562億元，占全部稅收比重約7.95%。若考慮到進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，整體消費(fèi)稅的規(guī)模要更大。

早在2019年10月9日，國(guó)務(wù)院《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》中就提出，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來(lái)源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境?！葘?duì)高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施改革，再結(jié)合消費(fèi)稅立法對(duì)其他具備條件的品目實(shí)施改革試點(diǎn)。

2019年12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布《消費(fèi)稅法》（征求意見稿），授權(quán)國(guó)務(wù)院實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，為后移消費(fèi)稅部分消費(fèi)品征收環(huán)節(jié)等改革工作預(yù)留法律空間。

消費(fèi)稅逐步下劃給地方，無(wú)疑能起到充實(shí)地方財(cái)力的作用。根據(jù)《方案》提出的要求，高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石的消費(fèi)稅改革措施將先行試點(diǎn)施行，且據(jù)最新消息，第十三屆全國(guó)人大代表、吉利控股集團(tuán)董事長(zhǎng)李書福已經(jīng)作出《將汽車消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移至銷售環(huán)節(jié) 并實(shí)現(xiàn)中央與地方共享》等建議，煙、酒、成品油消費(fèi)稅環(huán)節(jié)的調(diào)整預(yù)計(jì)也將緊隨其后。

3、個(gè)稅改革成果將得到確認(rèn)，或創(chuàng)新個(gè)稅申報(bào)制度

作為個(gè)稅法改革的重點(diǎn)，分類與綜合相結(jié)合的稅制、專項(xiàng)附加扣除以及綜合所得自主匯算清繳等不會(huì)發(fā)生改變，因此，今年政府工作報(bào)告不會(huì)過(guò)多涉及個(gè)稅。

但是，個(gè)稅法改革后，社會(huì)、學(xué)界開始建議推行以家庭/夫妻為單位申報(bào)個(gè)人所得稅的方式，從而體現(xiàn)中央提出的“發(fā)展成果由人民共享”的要求，重提“家庭聯(lián)合申報(bào)”、“夫妻聯(lián)合申報(bào)”等議案。我們認(rèn)為，推行聯(lián)合申報(bào)對(duì)納稅人收入信息掌控要求非常高，以我國(guó)目前的征管水平而言無(wú)法實(shí)施，但是并不排除今年政府工作報(bào)告中提出研究“聯(lián)合申報(bào)”試點(diǎn)的可能性。

4、中央與地方分配比例穩(wěn)定，地方稅種地方優(yōu)惠的自主權(quán)或擴(kuò)大

《意見》提出，健全地方稅體系，調(diào)整完善地方稅稅制，培育壯大地方稅稅源，穩(wěn)步擴(kuò)大地方稅管理權(quán)，我們認(rèn)為其目的在于彌補(bǔ)減稅降費(fèi)導(dǎo)致的地方收入不足，杜絕地方向中央“搶稅”。

為了實(shí)現(xiàn)上述目的，我們認(rèn)為關(guān)鍵有三，一是合理調(diào)整中央與地方稅收收入劃分，二是引導(dǎo)各地因地制宜發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)地方財(cái)政“造血”功能，三是在法律范圍內(nèi)鼓勵(lì)地方政府對(duì)地方稅種行使自主優(yōu)惠權(quán)。

《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》中已經(jīng)提出了“引導(dǎo)各地因地制宜發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)地方在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中培育和拓展稅源，增強(qiáng)地方財(cái)政‘造血’功能，營(yíng)造主動(dòng)有為、競(jìng)相發(fā)展、實(shí)干興業(yè)的環(huán)境”以及“增值稅留抵退稅地方分擔(dān)的部分（50%），由企業(yè)所在地全部負(fù)擔(dān)（50%）調(diào)整為先負(fù)擔(dān)15%，其余35%暫由企業(yè)所在地一并墊付，再由各地按上年增值稅分享額占比均衡分擔(dān)”兩項(xiàng)要求，其具體方案有望在2020年逐步出臺(tái)。

同時(shí)，在國(guó)地稅完成合并的背景下，“穩(wěn)步擴(kuò)大地方稅管理權(quán)”即意味著中央已經(jīng)開始敦促地方政府對(duì)于地方稅種履行相應(yīng)權(quán)利。以耕地占用稅為例，《耕地占用稅法》規(guī)定，各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況，在本法規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出；在人均耕地低于零點(diǎn)五畝的地區(qū)深化財(cái)稅體制改革總體方案，可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況，適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額。截至目前，僅6個(gè)省、自治區(qū)、直轄市作出了相關(guān)規(guī)定。

5、各項(xiàng)到期稅收優(yōu)惠政策將延期深化財(cái)稅體制改革總體方案，增值稅、關(guān)稅等立法工作穩(wěn)步推進(jìn)

2018年罕見地將各項(xiàng)到期稅收優(yōu)惠政策的延期、稅收優(yōu)惠政策范圍的擴(kuò)大等寫入政府工作報(bào)告，而在往年是沒(méi)有的。因此作為慣例，今年政府工作報(bào)告將延續(xù)2018年的做法，將需要延期、擴(kuò)大范圍的稅收優(yōu)惠政策予以明確。

同時(shí)，政府工作報(bào)告中同樣涉及稅收立法工作。2020年2月，財(cái)政部公布了本年度立法工作安排，增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法在列，因此今年政府工作報(bào)告中將出現(xiàn)上述稅種的立法安排。

2020年深化財(cái)稅體制改革不應(yīng)遺漏的兩個(gè)方面

在總結(jié)歷年改革的重點(diǎn)工作和任務(wù)后，我們發(fā)現(xiàn)工作重心在于穩(wěn)定中央與地方關(guān)系、減稅降費(fèi)，但稅制改革的諸多問(wèn)題仍未能得以回應(yīng)。在此我們提出兩項(xiàng)建議，希望引起有關(guān)部門的關(guān)注。

1、政府工作不能局限于“減稅降費(fèi)”，更應(yīng)提倡納稅人權(quán)利保護(hù)，理順征納關(guān)系

自2015年以來(lái)，“減稅降費(fèi)”一直是政府工作報(bào)告涉稅內(nèi)容的主旋律。盡管“減稅降費(fèi)”卓有成效，每個(gè)個(gè)人也能夠享受到減稅降費(fèi)帶來(lái)的紅利，但是在我們看來(lái)，總感覺(jué)遺漏了什么。我們認(rèn)為，政府工作不能局限于宣揚(yáng)“減稅降費(fèi)”，而應(yīng)當(dāng)在提高公民納稅遵從度、“納稅意識(shí)”之前，更應(yīng)提倡納稅人權(quán)利保護(hù)，在強(qiáng)調(diào)中央與地方關(guān)系時(shí)，更不能忽視理順征納雙方的關(guān)系。

納稅，是一種公民以自身財(cái)產(chǎn)換取國(guó)家公共服務(wù)、公共產(chǎn)品、公眾參與等權(quán)利的行為，既包含付出財(cái)產(chǎn)的義務(wù)，也包含索取公共服務(wù)、公共產(chǎn)品、公眾參與、取得救濟(jì)等權(quán)利。因此，以下兩點(diǎn)是納稅人權(quán)利保護(hù)的應(yīng)有之義。

第一，在理順征納關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)確立“納稅人誠(chéng)實(shí)推定權(quán)”，即如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能確切證明納稅人在設(shè)置賬簿、繳納稅款、領(lǐng)用發(fā)票的過(guò)程中存在稅收違法行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)誠(chéng)信原則，首先認(rèn)定納稅人誠(chéng)實(shí)守信、不存在稅收違法行為。具體則表現(xiàn)于，在缺乏相應(yīng)的事實(shí)、法律依據(jù)時(shí)，對(duì)納稅人作出不違法的認(rèn)定，或者作出有利于納稅人的決定，并且充分保護(hù)納稅人陳述、申辯、復(fù)議、起訴等權(quán)利。

第二，廢除納稅前置，復(fù)議前置。事實(shí)上，由于稅收強(qiáng)制措施和法律責(zé)任的設(shè)置,兩個(gè)前置制度的廢止并不會(huì)對(duì)國(guó)家稅款足額征收造成損害。一旦出現(xiàn)稅款不能及時(shí)入庫(kù)情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以采取行政強(qiáng)制或者保全措施解決,而且有相關(guān)的配套法律進(jìn)行處罰。對(duì)納稅人逃避繳納稅款,或者少繳稅款的行為,甚至面臨刑事責(zé)任。退一步而言，復(fù)議前置使納稅人可能不能夠如自己所愿把握行政訴訟的機(jī)會(huì),無(wú)法與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全方位的抗辯,從而剝奪了納稅當(dāng)事人自主申請(qǐng)救濟(jì)的權(quán)利,也在根本上使財(cái)產(chǎn)權(quán)這項(xiàng)基本人權(quán)無(wú)法得到合理的保護(hù)。因此從其公正性、正當(dāng)性和效果而言，至少?gòu)?fù)議前置應(yīng)當(dāng)取消。

2、轉(zhuǎn)變“以票控稅”模式，邁向“信息管稅”，實(shí)現(xiàn)征納雙方共贏

稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票制度的建立，的確為保證國(guó)家稅收作過(guò)重要貢獻(xiàn)。在過(guò)去稅收征管技術(shù)、手段較為落后的時(shí)期，“以票控稅”一定程度上可以較好的確認(rèn)經(jīng)濟(jì)交易的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，可以在一定程度上滿足稅收征收的需要。

但是，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的當(dāng)下，“以票控稅”模式凸顯弊端，也產(chǎn)生了大量的負(fù)面效應(yīng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)“發(fā)展”、“完善”和“規(guī)范”發(fā)票，卻使得發(fā)票越來(lái)越“異化”，稅法中關(guān)于納稅義務(wù)與權(quán)利的規(guī)定異化為關(guān)于發(fā)票的義務(wù)與權(quán)利，稅收管理異化成為發(fā)票管理，導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的檢查喪失。

近年來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)引入電子發(fā)票領(lǐng)域已經(jīng)在部分地區(qū)試點(diǎn)。區(qū)塊鏈技術(shù)不僅確保了發(fā)票數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、不可篡改性，還將在納稅信譽(yù)等級(jí)、稅收遵從、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查等領(lǐng)域發(fā)揮積極作用，成為“以票控稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤靶畔⒐芏悺钡闹匾夹g(shù)手段，既解決征納雙方信息不對(duì)稱的問(wèn)題、堵塞征管漏洞，也促進(jìn)了納稅遵從，實(shí)現(xiàn)征納雙方共贏。

以上內(nèi)容正是稅收征管實(shí)踐中爭(zhēng)議最大，討論最熱烈的話題，而在歷年深化財(cái)稅體制改革措施中均未能體現(xiàn)，實(shí)為遺憾。因此，在全面落實(shí)稅收法定原則的關(guān)鍵一年里，上述內(nèi)容應(yīng)當(dāng)為政府采納、付諸實(shí)踐。返回搜狐，查看更多

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