2.利潤表 反映企業(yè)一定期間（年、月）生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。 （1）格式 （2）附表 ①分部報告（地區(qū)分部報告和業(yè)務分部報告） 判斷納入分部報告的標準——10% 必須滿足的標準——75% 最多10個 免除標準——90% ②利潤分配表 3.現(xiàn)金流量表 （1）現(xiàn)金流量表的涵義：反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出和凈流量。 （2）編制基礎 ①現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 ②現(xiàn)金等價物：期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小。 （3）現(xiàn)金流量表的格式 （二）附注 會計報表附注至少應當包括下列內(nèi)容： ①不符合會計核算基本前提的說明； ②重要會計政策和會計估計的說明； ③重要會計政策和會計估計變更的說明； ④或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明； ⑤關聯(lián)方關系及其交易的披露； ⑥重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明； （二）附注 ⑦企業(yè)合并、分立的說明； ⑧會計報表中重要項目的明細資料； ⑨有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。 （三）財務情況說明書書 財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明： ①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況； ②利潤實現(xiàn)和分配情況； ③資金增減和周轉(zhuǎn)情況； ④對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

返回 財務報表的閱讀與分析 二、關聯(lián)交易分析 關聯(lián)交易的涵義 關聯(lián)方：在財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，它們之間則被視為關聯(lián)方。 1.控制——母公司和子公司 2.共同控制——合營企業(yè) 3.重大影響——聯(lián)營企業(yè) 關聯(lián)方交易：在關聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務的事項而不論是否收取價款。 關聯(lián)交易的目的 節(jié)約交易費用 調(diào)整利潤 ——降低稅負 ——粉飾業(yè)績 上市公司關聯(lián)交易的特征 雙方地位實際上不平等 交易具有特殊目的 交易具有隱蔽性 關聯(lián)交易的主要類型 資產(chǎn)交易：包括實物資產(chǎn)的買賣、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、公司轉(zhuǎn)讓 資金融通：包括向關聯(lián)方貸款、收取資金占用費或不收取資金占用費、代墊款項、轉(zhuǎn)嫁費用 接受及提供擔保、代理。 購銷：商品、其他資產(chǎn)、提供或接受勞務。 其他：管理方面的合同、許可協(xié)議、關鍵管理人員報酬、研究開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移等 關聯(lián)交易需要注意的幾個問題 關聯(lián)交易關注的焦點：交易價格的公允性 關聯(lián)交易的核心：充分披露關聯(lián)交易的定價政策 資產(chǎn)重組織和關聯(lián)交易有使會計淪為“魔術”之虞 管制措施：顯失公允的交易價格部分不允許確認為收益（超過20%） 關聯(lián)交易管制的規(guī)定 出售資產(chǎn)給關聯(lián)方 1.正常的商品銷售 2.非正常的商品銷售及其他銷售 3.出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等 關聯(lián)交易管制的規(guī)定 關聯(lián)之間方承擔債務或費用 1.一方為另一方償還債務 2.一方為另一方支付貨款 3.一方為另一方支付費用 4.其他方式 關聯(lián)交易管制的規(guī)定 關聯(lián)方委托及受托經(jīng)營交易 1.收取固定收益 2.按一定比例收取 3.其他返回 財務報表的閱讀與分析 三、變更會計政策（利潤包裝）的行為與動機分析 改變折舊是利潤包裝的首選方式 1．折舊方法變更 2．折舊年限變更 好處：（1）容易找到理由 （2）降低折舊率，可以直接增加利潤而不增加稅收 權(quán)益法是包裝利潤的另一種方式 不影響稅收 帶來利潤的增加 利潤包裝的其他方式 1．變更壞賬準備計提方法 2．變更遞延收益攤銷方法 3．變更存貨計價方法 4．其他 變更會計政策的動機分析 變更會計政策的動機調(diào)整收益動機自我保護動機符合法定要求動機返回 四、會計報表的粉飾與識別余海宗 會計報表的粉飾的動機 為了業(yè)績考核 為獲取信貸資金和商業(yè)信用 為股票的發(fā)行 減少納稅 政治目的 推卸責任：更換高級管理人員/會計制度發(fā)生變化/發(fā)生自然災害和高級管理人員卷入經(jīng)濟案件時 會計報表粉飾的類型 1．粉飾經(jīng)營業(yè)績：（1）利潤最大化—提前確認收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛帳、資產(chǎn)重組、關聯(lián)交易；（2）利潤最小化—推遲確認收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、轉(zhuǎn)移價格；（3）利潤均衡化—利用其他應收款、應付款、待攤費用、預提費用及準備的提取與釋放等調(diào)節(jié)利潤；（4）利潤清洗（巨額沖銷）—將壞賬、存貨積壓等一次性處理。

會計報表粉飾的類型 ２．粉飾財務狀況：（1）高估資產(chǎn)（當對外投資或股份制改造時）—資產(chǎn)評估、虛構(gòu)交易和利潤；（2）低估負債（貸款或發(fā)行債權(quán)時）—賬外設賬或?qū)⒇搨[密在關聯(lián)企業(yè)。 會計報表粉飾的常見手段 1．利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤：（1）優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；（2）盈利能力高的企業(yè)出售給上市公司；（3）上市公司將閑置資產(chǎn)高價出售給非上市的國有企業(yè)。 2．利用關聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤：（1）虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務，提高利潤；（2）高于或低于市場的價格購銷等；（3）委托經(jīng)營或受托經(jīng)營；（4）低息或高息發(fā)生資金往來；（5） 收取或支付管理費、或分攤共同費用，調(diào)節(jié)利潤。 3．資產(chǎn)評估消除潛虧 會計報表粉飾的手段 4．巧妙利用會計政策，在收益好的年度多提準備，在收益差的年度釋放準備 5．任意變更會計政策 6．利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤 7．利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤 8．利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤 9．利用其他應收款/其他應付款調(diào)節(jié)利潤 10．利用時間差（跨年度）調(diào)節(jié)利潤 11．掩蓋交易與事實返回 ●固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率= 銷售收入/ 固定資產(chǎn)凈值 *比率越高，說明固定資產(chǎn)利用率越高，管理水平越好 ●流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/ 流動資產(chǎn)平均余額 *周轉(zhuǎn)次數(shù)越快,公司償債能力越強. *周轉(zhuǎn)速度越快,相對節(jié)約流動資產(chǎn),等于相對擴大資產(chǎn)投入，增強企業(yè)盈利能力. ●存貨周轉(zhuǎn)率= 銷售成本/平均存貨 *周轉(zhuǎn)率較高， 周轉(zhuǎn)天數(shù)越短， 存貨占用越低， 流動性越強， 管理水平越高， 短期償債能力， 盈利能力就越強。

發(fā)展能力分析 1、銷售（營業(yè)）增長率=本年銷售（營業(yè)）增長額/上年銷售（營業(yè)）收入總額*100% 2、資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益*100% ⑤上市公司指標 ●每股收益= （ 凈利潤/總股本）×100% *衡量上市公司盈利能力的重要財務指標，反映公司整體的盈利水平。 ●市盈率= 每股市價/每股收益（去年）*反映了投資者對每元凈利潤所愿支付的價格，用來估計股票的投資報酬和風險。*市盈率越高，表明市場對公司未來越看好。*國際標準為25倍左右。 ●股利支付率= 每股股利/每股收益 *反映投資者從每股的全部盈余中分到手的現(xiàn)金股利為多少。 ●每股凈資產(chǎn)= 年末凈資產(chǎn)/總股本 *反映每股所代表的凈資產(chǎn)。 *該比率若低于1，表明每股凈資產(chǎn)已跌破面值，將被特別處理（ST）。 ●市凈率= 每股市價/每股凈資產(chǎn)*反映市場對公司資產(chǎn)質(zhì)量的評價。*市凈率越高，公司資產(chǎn)質(zhì)量越好。 3.現(xiàn)金流量分析 ①償債能力比率 ●現(xiàn)金比率= 現(xiàn)金余額 /流動負債 ●經(jīng)營凈現(xiàn)金比率 1、經(jīng)營凈現(xiàn)金比率（短期債務） = 經(jīng)營活動凈流量/流動負債 2、經(jīng)營凈現(xiàn)金比率(長期債務) = 經(jīng)營活動凈流量/ 總負債 ●每股經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量= 經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量/總股本●經(jīng)營凈現(xiàn)金流量對現(xiàn)金股利的保障程度= 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 /現(xiàn)金股利 ●企業(yè)管理以財務管理為中心 ●財務管理以資金管理為中心 ●資金管理以現(xiàn)金流量為中心 總結(jié):Ⅰ銷售收入銷售成本凈利潤-+期間費用總資產(chǎn) 銷售利潤率÷全部成本+利息費用收益率銷售收入+其它支出×+所得稅銷售收入 凈資產(chǎn) ×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率÷流動資產(chǎn) 收益率資產(chǎn)總額對外投資固定資產(chǎn)權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)總額無形資產(chǎn)÷其它資產(chǎn)所有者權(quán)益1/（1–負債比率） 杜邦分析系統(tǒng) 總結(jié)：Ⅱ 持續(xù)增長比率 資本收益率 紅利支付 財 務 杠 桿 資 金 周 轉(zhuǎn) 率 銷售利潤率 產(chǎn)品銷售收入和銷售成本 毛利/銷售收入 銷售和行政管理 費用/銷售收入 研究開發(fā)和銷售收入 營業(yè)利潤/銷售收入 非營業(yè)性損益/銷售收入 稅前利潤/銷售收入 稅費/銷售收入 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 應收帳款周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率 應付帳款周轉(zhuǎn)率 流動比率 速動比率 保守速動比率 產(chǎn)權(quán)比率 已獲利息倍數(shù) 資產(chǎn)負債率 總結(jié)：Ⅲ投產(chǎn)期成長期成熟期衰退期 營業(yè)利潤虧損盈利虧損投資少量流出大量流出少量流出凈流入 投資報酬率投產(chǎn)期成長期成熟期衰退期 財務報表給我們的啟示 現(xiàn)代人必須具備一定的理財知識 財務報表是打開理財知識寶庫的金鑰匙 你不理財，財不理你 財務會計與我們的生活息息相關 管理人員應該看懂財務報表 交流與測驗 我們通過上面的介紹，可以基本了解以下的概念： 資產(chǎn)，流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 負債，流動負債、長期負債 所有者權(quán)益，股本、資本公積、未分配利潤 收入，主營業(yè)務收入、營業(yè)外收入、其他業(yè)務收入、投資收益 成本，主營業(yè)務成本、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出 利潤，所得稅 對一個人來說 什么是資產(chǎn) 什么是負債 什么是所有者權(quán)益 什么是收入 什么是成本費用 什么是利潤 對一個家庭來說 什么是資產(chǎn) 什么是負債 什么是所有者權(quán)益 什么是收入 什么是成本費用 什么是利潤 對一個企業(yè)來說 什么是資產(chǎn) 什么是負債 什么是所有者權(quán)益 什么是收入 什么是成本費用 什么是利潤 對一個國家來說 什么是資產(chǎn) 什么是負債 什么是所有者權(quán)益 什么是收入 什么是成本費用 什么是利潤 對一個社會來說 什么是資產(chǎn) 什么是負債 什么是所有者權(quán)益 什么是收入 什么是成本費用 什么是利潤 對人類來說 什么是資產(chǎn) 什么是負債 什么是所有者權(quán)益 什么是收入 什么是成本費用 什么是利潤 總結(jié) 今天，通過交流，我們應基本了解： 財務會計的作用 財務的一些基本概念 財務報表的簡單常識 財務與我們的生活 財務報表的閱讀與分析 西南財經(jīng)大學會計學院 余海宗目錄 一、財務報告的構(gòu)成 二、關聯(lián)交易分析 三、變更會計政策的行為與動機分析 四、會計報表的粉飾與識別 五、造假常用手法分析 六、中期報表閱讀與分析 七、財務分析 八、年報的閱讀 一、財務報告的構(gòu)成閱讀與分析的基礎 （一）財務報表 1.資產(chǎn)負債表 反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、年末）財務狀況的報表。

（1）格式 ①根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計公式設計； ②資產(chǎn)、負債按流動性排列，所有者權(quán)益按固定性排列反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、年末）財務狀況的報表。 資產(chǎn)負債表 （2）反映的信息 總資產(chǎn) ——流動資產(chǎn) ①貨幣資金：現(xiàn)金、存款、票據(jù)等 特點：流動性強、變化幅度大 作用：反映資金支付、周轉(zhuǎn)能力的大小 ②短期投資：變現(xiàn)能力強，而市價波動大，屬風險資產(chǎn)。 ③應收款項：應收未收款項。此類資產(chǎn)若過多，則反映公司的客戶拖欠嚴重，若占用資金過多，易形成壞賬。 資產(chǎn)負債表 ④存貨：產(chǎn)品、原材料等。 ——長期投資 目的：主要不是獲得投資收益，而是①經(jīng)營多元化；②控制；③積累資金 ——固定資產(chǎn)：廠房設備等 在建工程：未完工程項目的實際成本 ——無形資產(chǎn) 負債 ①流動負債 ②長期負債 資產(chǎn)負債表 所有者權(quán)益 ①盈余公積：法定盈余公積，任意盈余公積和法定公益金。 用途：轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損等 公益金用于集體福利 ②未分配利潤 資產(chǎn)負債表的附表 （1）資產(chǎn)減值準備明細表 （2）股東（所有者）權(quán)益增減變動表 （3）應交增值稅明細表 （4）凈利潤的計算過程 ●凈利潤=利潤總額-所得稅 ●利潤總額=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額 ●主營業(yè)務利潤=銷售利潤-管理費用-銷售費用-財務費用 ●銷售利潤=銷售凈收入-銷售成本-銷售稅金及附加 銷售凈收入=銷售收入-銷售折扣折讓-銷售退回 （5）損益表的閱讀 ●表達公司在一定期間的經(jīng)營成果。

●賺了多少？賠了多少？ ●成本多少？費用多少？ ●毛利多少？上交稅金多少？ 3、現(xiàn)金流量表 ●反映公司一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息。 ●理論依據(jù)： 現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出 ●動態(tài)報表，期間性報表 （1）現(xiàn)金流量表提供的信息 ●反映凈收益與現(xiàn)金余額的關系 ●預測未來現(xiàn)金流量 ●評價企業(yè)取得和運用現(xiàn)金的能力 ●確定企業(yè)支付利息、股利及到期債務 能力 ●表明公司生產(chǎn)性資產(chǎn)組合的變化情況 （2）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和形式 ●表頭：報表名稱、編制單位、編制日期、貨幣計量等。 ●表體：現(xiàn)金流量表具體項目。 ●結(jié)構(gòu)形式： 直接法 間接法 現(xiàn)金流量 表結(jié)構(gòu) （4）現(xiàn)金流量表的閱讀 ●反映公司凈收益的質(zhì)量 ●反映公司運營現(xiàn)金的能力 ●反映公司的償債能力 ●反映公司未來支付股利的能力 ●現(xiàn)金流量表起著利潤表和資產(chǎn)負債表 之間的紐帶和橋梁作用 （5）三大主表之間的相互關系損益表 利潤分配表 資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金流量表 期初期間期末 資產(chǎn)負債表 4、電廠常用附表 產(chǎn)品成本表 技術經(jīng)濟指標表 管理費用財務費用表 三電表 總結(jié) ●通過閱讀資產(chǎn)負債表，了解公司財務狀況，對公司償債能力，資本結(jié)構(gòu)是否合理，流動資金是否充足作出判斷。

●通過閱讀損益表，了解公司盈利能力。經(jīng)營效率，對公司在行業(yè)中的競爭地位，持續(xù)發(fā)展能力作出判斷。 ●通過閱讀現(xiàn)金流量表，了解公司的支付能力和償債能力，以及公司對外部資金的需求情況上市公司財務報表分析，了解公司當前財務狀況，預測公司未來的發(fā)展前景。 財務報表分析 ●企業(yè)的健康證明——資產(chǎn)負債表分析 ●企業(yè)的真功夫——損益表分析 ●一表“人財”——現(xiàn)金流量表分析 財務分析基本方法 趨勢分析法 比率分析法 因素分析法 差額分析法 趨勢分析法 ●趨勢分析法：趨勢分析法又稱水平分析法，是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期財務報告中的相同指標，確定其增減變動的方向、數(shù)額和幅度來說明企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的變動趨勢的一種方法。 1、分析引起變化的原因 2、變動的性質(zhì) 3、預測企業(yè)未來發(fā)展前景 趨勢分析法 一、重要財務指標的比較。重要財務指標的比較。是將不同時期財務報告中的相同指標或比率進行比較，直接觀察其增減變動情況及變動幅度，考察其發(fā)展趨勢，預測其發(fā)展前景。 1、定基動態(tài)比率=分析期數(shù)值/固定基期數(shù)值。 2、環(huán)比動態(tài)比率=分析期數(shù)值/前期數(shù)值 趨勢分析法 二、會計報表比較會計報表比較是將連續(xù)數(shù)期的會計報表的金額并列起來，比較其相同指標的增減變動金額和幅度，據(jù)以判斷企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果發(fā)展變化的一種方法。

1、資產(chǎn)負債表比較2、利潤表比較3、現(xiàn)金流量表比較 趨勢分析法 三、會計報表項目構(gòu)成的比較會計報表項目構(gòu)成的比較將會計報表中的某個總體指標作為100%，再將該項目各個組成部分與總體相比較得出百分比，從而來比較個各項目百分比的增減變動，以此來判斷有關財務活動的變化趨勢。1、縱向比較2、橫向比較 比率分析法比率分析法是把一些彼此存在關聯(lián)的項目加以對比，計算出比率，據(jù)以確定經(jīng)濟活動程度的分析方法。 1、構(gòu)成比率=組成部分數(shù)值/總體數(shù)值 2、效率比率：反映投入產(chǎn)出關系 3、相關比率：反映有關經(jīng)濟活動的相互關系。 ●資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析 ●資本結(jié)構(gòu)分析 ●盈利結(jié)構(gòu)分析 比率分析法 ●同一張報表或不同報表中的相關項目進行對比得出相關比率，它表明這些項目之間的邏輯關系。 償債能力分析 獲利能力分析 經(jīng)營效率分析 發(fā)展能力分析 上市公司指標 ①短期償債能力分析 ●流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債 *經(jīng)驗比率為2：1 *行業(yè)不同比率有差異 *流動資產(chǎn)的流動性越強，比率低也無防，反之越弱，比率高也存在問題?！袼賱颖嚷?（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負債 * 經(jīng)驗比率為1：1 * 扣除原因： 1、存貨變現(xiàn)能力差 2、部分存貨可能已損失報廢還沒作處理 3、部分存貨可能已作抵押品 4、存貨估價與市價有差異。

●保守速動比率= （現(xiàn)金+短期證券+應收帳款凈額）/流動負債 *用來反映公司即將要破產(chǎn)、清算時最快的償債能力。 ●應收帳款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應收帳款余額●應收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應收帳款周轉(zhuǎn)率*周轉(zhuǎn)率越高，越好上市公司財務報表分析，周轉(zhuǎn)天數(shù)越 短越好*季節(jié)性經(jīng)營*大量分期付款銷售*大量使用現(xiàn)金銷售*年末銷量大幅度變動 ②長期償債能力分析 ●已獲利息倍數(shù) = 息稅前利潤/利息費用 =（凈利潤+所得稅+利息費用）/利息費用 *表示所借債務中獲得的收益為所需支付的債務利息的多少倍。 *利息費用包括資本化利息部分 ●資產(chǎn)負債率= 負債總額/資產(chǎn)總額 ×100% *反映償還債務的保障程度。 *債權(quán)人認為比率越高償債能力越差。 *如果全部資本的利潤率>利息率時，會產(chǎn)生財務杠桿放大效應，帶來額外回報。 資本負債率（產(chǎn)權(quán)比率）=負債總額/權(quán)益總額 1、反映公司償還長期債務的能力 2、反映公司資本結(jié)構(gòu)的穩(wěn)健程度 3、反映公司自有資金對償債風險的承受能力。 ●固定資產(chǎn)對股東權(quán)益比率 = 固定資產(chǎn)總額/股東權(quán)益總額 *衡量自有資本中有多少用于固定資產(chǎn)投資 *比率

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