稅務咨詢服務與基本工作流程

第一講稅務咨詢

同學們好，很高興能與大家一起學習“稅務咨詢服務與基本工作流程”的課程，我們這個課程的講解思路將根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)注冊稅務師執(zhí)業(yè)基本準則的通知》（國稅發(fā)[2009]149號）中有關(guān)“注冊稅務師涉稅服務業(yè)務基本準則”的規(guī)定，結(jié)合目前我國注冊稅務師實際工作業(yè)務中的具體操作流程進行講解，希望對同學們實際從事稅務咨詢業(yè)務有所幫助。

一、稅務咨詢的概念

稅務咨詢是咨詢服務的一種，通過電話、信函、晤談等方式解答納稅人、扣繳義務人有關(guān)稅務方面的問題，是稅務代理業(yè)務中最具普遍性的服務內(nèi)容。

二、稅務咨詢的內(nèi)容

稅務咨詢的內(nèi)容較為廣泛，其特點是以稅收方面的疑難問題為主導，并涉及財務、會計、投資、金融、海關(guān)、外匯管理等諸多方面專業(yè)知識和操作實務。

通常情況下，稅務咨詢的內(nèi)容主要有：

（一）稅收法律規(guī)定方面的咨詢

咨詢?nèi)嗽谄淙粘＝?jīng)營、對外投資、經(jīng)營方式調(diào)整等生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了實現(xiàn)正確納稅、準確決策或者維護權(quán)益、避免涉稅風險等.需要了解稅收政策規(guī)定.提出有關(guān)稅收政策方面的咨詢。咨詢的政策有時是籠統(tǒng)的，有時是有針對性的；有的是稅收實體法內(nèi)容，有的是程序法內(nèi)容，也有的是涉及許多方面的綜合性內(nèi)容。注冊稅務師在進行這方面服務時，主要是提供稅收法律、法規(guī)、實施細則、行政規(guī)章、規(guī)范性文件的政策規(guī)定，以及其他法規(guī)關(guān)于稅收方面問題的政策規(guī)定。

（二）稅收政策運用方面的咨詢

這是有關(guān)稅收實體法政策運用方面的釋疑解難，也是稅務咨詢最主要的內(nèi)容。咨詢?nèi)嗽诮?jīng)營活動中涉及的稅收政策運用或掌握理解都是其咨詢的內(nèi)容。這類咨詢涉及稅種多政策面廣、問題具體，如：稅收政策條款的理解及執(zhí)行要點；具體經(jīng)營業(yè)務應納稅或適用稅目的界定；納稅義務人、征稅對象、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點和納稅義務發(fā)生時間等問題的確認；減免稅政策和征免界限的劃分；稅款計算方法的確定，等等通常情況下，當在協(xié)理具體涉稅事務時不了解有關(guān)稅收政策、對稅收政策理解沒有把握或與稅務機關(guān)或其他相關(guān)部門和人員對某項稅收政

策理解或處理有不同意見時，會向注冊稅務師提起咨詢。進行這方面咨詢服務，要求注冊稅務師通曉各種稅收政策并能正確理解和綜合運用，準確地向咨詢?nèi)颂峁┻m用的政策依據(jù)。

（三）辦稅實務方面的咨詢

這是有關(guān)稅收程序法政策操作、運用方面的咨詢。咨詢?nèi)藶榱嗽谵k理涉稅事宜時能夠準確、順利、快捷，會咨詢稅收征管規(guī)程、辦稅實務操作的環(huán)節(jié)、報送資料和程序、辦理的手續(xù)及技術(shù)處理等具體辦稅事項：這是納稅人、扣繳義務人依法履行納稅義務的需要，也是享受稅收合法權(quán)益過程中所必備的操作技能。提供這方面咨詢服務，既有辦稅方面的專業(yè)知識，也有實際操作技能和經(jīng)驗的傳授。這要求注冊稅務師除對稅收征管法律、法規(guī)和稅務機關(guān)日常管理的具體要求有很深人的研究外.還要掌握嫻熟的辦稅技巧和具有豐富的辦稅經(jīng)驗。

（四）涉稅會計處理的咨詢

主要是就有關(guān)涉稅會計處理的問題給予咨詢。包括現(xiàn)行各稅應繳稅金的會計處理，計稅、繳稅、減稅、免稅相關(guān)的會計處理，納稅審查及稅務機關(guān)查補稅款后所涉及會計賬務的調(diào)整，等等。注冊稅務師提供會計處理方面的咨詢，要以財務、會計、稅收法律、法規(guī)等專業(yè)知識和操作實務為基礎，在符合財務、會計處理一般原則的前提下，

做到會計科目的運用能夠準確無誤。

（五）稅務動態(tài)方面的咨詢

這是有關(guān)稅收政策和稅務工作動態(tài)方面的咨詢。隨著納稅人、扣繳義務人納稅意識的加強，他們除了關(guān)心現(xiàn)有稅收政策及運用外，稅務動態(tài)也成為其關(guān)注的內(nèi)容。這方面咨詢主要有兩方面內(nèi)容：一是國家、地方的稅收政策和辦稅制度及方法調(diào)整的趨勢和步驟；二是稅務機關(guān)的機構(gòu)設置、職責分工、工作環(huán)節(jié)、人員配備情況以及調(diào)枯變動。提供這方面咨詢服務，要求注冊稅務師關(guān)心國家宏觀經(jīng)濟政策和稅收理論研究，及時掌握稅制改革動向；應經(jīng)常與稅務機關(guān)和稅務人員保持聯(lián)系，隨時了解稅務機關(guān)的工作及其人事變動。

除上述內(nèi)容外，稅收基礎知識、稅收負擔計算或測算、稅收協(xié)定知識和內(nèi)容以及外國稅制規(guī)定，都可能是稅務咨詢的內(nèi)容。

三、稅務咨詢的形式

（一）書面咨詢

書面咨詢是稅務咨詢最為常用的一種方法。它是以書面的形式如“稅務咨詢備忘函”、“關(guān)于xx問題的解答”等方式釋疑解難。咨詢時稅務咨詢電話，注冊稅務師要制作書面文書，要求題目明確、解答清楚、證據(jù)充分，引用的法律、

法規(guī)準確。書面咨詢可使稅務咨詢以固定的文書格式為載體，便于納稅人、扣繳義務人了解問題的要點所在，它有助于稅務咨詢服務的規(guī)范化。在實現(xiàn)計算機網(wǎng)絡化的情況下，書面咨詢也可以電子信件的形式傳輸，其方式更為靈活與簡便。

（二）電話咨詢

電話咨詢又可稱作口頭咨詢，它主要用于比較簡單明了的稅務問題的咨詢服務，通過電話中的交談就能給納稅人、扣繳義務人一個簡要的答復。如稅收法律、法規(guī)條文的查詢，稅收政策主要規(guī)定的查詢，辦稅程序的查詢等。電話咨詢的特點是簡便快捷.但是，當不能夠確定解答問題的內(nèi)容時，注冊稅務師必須在進行案頭書面準備以后，再予以答復。對涉及稅收征免、應納稅額計算的問題更要慎重對待，最好在口頭答復之后再發(fā)出一份書面?zhèn)渫员惴智遑熑巍?/p>

（三）晤談

晤談就是當面解答納稅人、扣繳義務人提出的稅收問題。這種咨詢方式帶有共同研討的特點，往往是對于較為復雜的問題雙方進行討論，最后由注冊稅務師做出結(jié)論。如果是涉及稅收政策方面的問題，注冊稅務師還可以報請主管稅務機關(guān)進行個案問題的研究。

（四）網(wǎng)絡咨詢

網(wǎng)絡咨詢是一種新興的稅務咨詢形式。它是以網(wǎng)絡為載體，通過咨詢窗口（或?qū)冢?、論壇、QQ聊天或E-mail 等方式，提供咨詢服務，既可以在線即時解答，也可以延時留言答復。隨著網(wǎng)絡廣泛的運用，網(wǎng)絡咨詢以其不受時空限制、可以隨時存取查閱等便捷的優(yōu)勢，越來越多地運用于稅務咨詢中。

四、稅務咨詢的基本業(yè)務流程

（1）由委托人提出書面或者口頭的委托咨詢意向后，稅務咨詢機構(gòu)派人與委托人初步接觸，了解委托人的咨詢要求和其他相關(guān)情況；

（2）稅務咨詢機構(gòu)對委托人的咨詢項目進行初步評價，認為所委托的項目具有合作意向的，用電子郵件或電話等方式約見委托人，確定所咨詢問題，初步提交項目建議書；

（3）雙方達成一致意見后，簽訂稅務咨詢協(xié)議書。咨詢協(xié)議書應當載明咨詢?nèi)耍芾砣嗣Q，咨詢事項，權(quán)限，完成期限以及其他應明確的內(nèi)容，相關(guān)人員簽字蓋章；

（4）稅務咨詢機構(gòu)委派專人或者成立項目組，對委托方進行仔細考察，對委托事項進行詳細了解，對委托咨詢項目所需相關(guān)資料進行搜集。通過調(diào)查研究，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)文件，擬定方案；

（5）在征求委托方的意見后，出具稅務咨詢報告書；

（6）完成委托事項，結(jié)清費用，移交委托咨詢的相關(guān)的文件資料；

（7）跟蹤服務，指導實施，并對實施效果進行評價；

（8）及時聽取反饋信息，并從中改進服務，提出補充建議。

附：業(yè)務流程

初步接洽——與客戶共同確定問題——提交項目建議——簽訂咨詢合同——深入調(diào)查——分析研究——擬

定方案——征求意見——提交方案——指導實施——實

施效果評價——提出補充建議

第二講涉稅服務業(yè)務

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)注冊稅務師執(zhí)業(yè)基本準則的通知》（國稅發(fā)[2009]149號）中有關(guān)“注冊稅務師涉稅服務業(yè)務基本準則”的具體規(guī)定解析：

一、提供涉稅服務，應遵循的原則

（一）合法原則。提供涉稅服務的過程和結(jié)果應當符合法律規(guī)定，不得損害國家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益。

（二）合理原則。提供涉稅服務應當符合稅法立法目

的，合乎事理常規(guī)。不得為納稅人籌劃虛假交易或其他不當行為。

（三）勝任原則。承接業(yè)務和執(zhí)業(yè)中，應當審慎評價委托人的業(yè)務要求和自身的專業(yè)能力稅務咨詢電話，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業(yè)能力的業(yè)務委托。

（四）責任原則。執(zhí)業(yè)中應當保持負責態(tài)度，實施服務程序，控制執(zhí)業(yè)風險，承擔執(zhí)業(yè)責任。依照法律規(guī)定和約定履行保密義務。

二、涉稅服務業(yè)務承接

1、稅務師事務所承接涉稅服務業(yè)務，應當對委托事項進行初步調(diào)查和了解，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受涉稅服務業(yè)務委托：

（一）委托事項是否屬于涉稅服務業(yè)務；

（二）本稅務師事務所是否具有相應的專業(yè)實施能力；

（三）本稅務師事務所是否可以承擔相應的風險；

（四）其他相關(guān)因素。

2、稅務師事務所決定接受涉稅服務業(yè)務委托的，應當與委托人簽訂業(yè)務約定書。涉稅服務業(yè)務約定書應當采取書面形式訂立，并經(jīng)雙方簽字蓋章。

3、涉稅服務業(yè)務約定書應當對下列事項進行約定：

（一）服務目的和服務內(nèi)容；

（二）服務結(jié)果的用途或涉及到的第三人；

（三）涉及約定服務范圍以外事項的處理；

（四）服務的時間限制；

（五）涉稅服務業(yè)務報酬及支付方式；

（六）委托人對涉稅服務業(yè)務的配合義務；

（七）受托人利用其他專家工作的安排；

（八）涉稅服務事項的法律、經(jīng)濟風險承擔，爭議的處理；

（九）其他應當約定的事項。

4、稅務師事務所在承接涉稅服務業(yè)務時，應當與委托人進行溝通，并對稅務專業(yè)術(shù)語、服務業(yè)務范圍等有關(guān)事項進行解釋，避免雙方對委托項目的服務性質(zhì)、責任劃分和風險承擔的理解產(chǎn)生分歧。

5、涉稅服務業(yè)務約定書生效后，稅務師事務所應按照有關(guān)規(guī)定向稅務機關(guān)備案。

6、涉稅服務業(yè)務約定書的訂立、變更、中止、履行和解除應當符合《中華人民共和國合同法》等法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。

三、涉稅服務業(yè)務計劃

1、稅務師事務所應當指派勝任受托涉稅服務業(yè)務的注冊稅務師，作為項目負責人具體承辦。

委托人對服務項目有特殊要求，與稅務師事務所事先約定承辦注冊稅務師的，一般由該注冊稅務師作為項目負責人。

2、項目負責人應根據(jù)服務項目的復雜程度、風險狀況和時間限制等情況，制定相應的涉稅服務業(yè)務計劃。

業(yè)務簡單、風險較小的服務項目，可以簡化涉稅服務業(yè)務計劃的程序。

3、涉稅服務業(yè)務計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業(yè)務計劃作相應的調(diào)整。

四、涉稅服務業(yè)務實施

1、注冊稅務師執(zhí)行涉稅服務業(yè)務，應當通過多種途徑，了解委托人的業(yè)務和經(jīng)營情況，了解約定事項的會計、稅收資料情況及主要特點。

2、注冊稅務師執(zhí)行稅務咨詢類服務，應當充分運用稅務機關(guān)對社會公開的涉稅信息資料和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，結(jié)合委托項目的具體情況，做出相應的講解、解答或策劃方案。

3、注冊稅務師執(zhí)行申報準備類服務，應當對委托人提供的資料進行專業(yè)判斷；對所提供資料信息的真實性、完整性產(chǎn)生懷疑時，應要求其予以補正，并給予適當?shù)奶嵝选?/p>

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