Carl在這行多年，認(rèn)識了很多做企業(yè)的朋友。

上禮拜和一個國內(nèi)首屈一指的成人用品大佬喝茶，聊起近況。

因?yàn)樽罱南揠?，?dǎo)致很多行業(yè)原料價格跳漲。

好多地區(qū)漲價函都瘋狂涌入市場。

“硅膠原料上禮拜一周漲了30%，”大佬搖頭苦笑道，“怕是得有一陣了?！?/p>

制造業(yè)也算重資產(chǎn)了，幾條生產(chǎn)線既是下金蛋的雞，也是吞金獸。

工廠上百號工人，每天進(jìn)料無數(shù)，不開工沒有產(chǎn)能就是在虧錢；原料價格漲幾個點(diǎn)，開工也是在虧，但還是得干。

算上企業(yè)所得稅，工人社保個稅，本來也就不到10%的利潤率。這還是因?yàn)楫a(chǎn)品出口歐洲，賣得貴的原因。

“賺X佬的錢，應(yīng)該?！贝罄薪?jīng)常這么說。

我給他做過稅籌。商品出口不用交關(guān)稅，但硅膠娃娃出口歐洲的時候要在進(jìn)口國交關(guān)稅。當(dāng)?shù)劁N售也要交相應(yīng)增值稅。最后賺了錢轉(zhuǎn)匯回國，還得交所得稅。

我的方案：在香港注冊貿(mào)易公司，貨品從香港發(fā)出。再在英國注冊一家公司，用于接收貨物。產(chǎn)品銷售通過歐洲電商平臺進(jìn)行。

產(chǎn)品從國內(nèi)發(fā)到香港，由香港的貿(mào)易公司發(fā)往歐洲。

香港無股息和資本利得稅，且對來自海外的收入免稅。

歐洲的分公司只是一個倉儲物流（接受貨物），所以費(fèi)用和利潤很低，所以只要在當(dāng)?shù)亟缓苌俚乃枚悺?/p>

錢匯回香港公司，再轉(zhuǎn)到大陸。

人活著就要交稅；人只要搞企業(yè)就要交企業(yè)所得稅。

我相信多數(shù)干企業(yè)的朋友都會依法納稅，只是很少有人知道稅該怎么交，

更重要的是，怎么合理地籌劃稅務(wù)，

今天就來聊下企業(yè)所得稅。

一 企業(yè)所得稅是什么

可能有人看到這已經(jīng)翻白眼了：為什么我要知道這個？

我只管交稅，你只管省錢，OK？

不不，你等會兒就知道這個話題的重要性了。

從定義上說，企業(yè)所得稅很簡單：我國境內(nèi)企業(yè)或其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收的稅。

一般情況下，稅率如下：

其中“居民企業(yè)”可以理解成我們常識中的“公司”。上到華為，下到某個創(chuàng)業(yè)園里不到10人的小公司，都是。

他們要按25%的稅率繳企業(yè)所得稅，股東得到分紅之后還要按20%繳個稅。這樣下來，整體稅負(fù)率在35%-45%。

但是，現(xiàn)實(shí)中我們想開辦一家公司，或者創(chuàng)業(yè)，還有另一種選擇：個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

這些單位，實(shí)際上也是“企業(yè)”，但不用交企業(yè)所得稅，只要交增值稅和個稅。

其中個稅按個人所得稅稅率繳，最低只有5%，最高35%。

有人可能覺得既然這樣干脆都注冊個獨(dú)（個人獨(dú)資）、個體戶不就好了，反正不妨礙運(yùn)營。

其實(shí)不然。

首先兩者最大的區(qū)別就是責(zé)任區(qū)別。

理論上說，如果公司破產(chǎn)，股東只需要以入股數(shù)額為限承擔(dān)責(zé)任；而無限責(zé)任公司，如果公司全部財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)，還要用個人財(cái)產(chǎn)用于清償。

另外很重要的一點(diǎn)是，個獨(dú)、個體等類型的公司，增值稅稅率低（認(rèn)定為小規(guī)?？傻椭?%、3%），雖然可以少交稅，

但如果公司辦得好，合作的是大客戶，他們很可能不會接受3%的增值稅發(fā)票，這會大大影響公司發(fā)展。

所以稅務(wù)的事，可謂牽一發(fā)動全身，不能只著眼一處。

而且，這一點(diǎn)就能看出，從你打算注冊公司的那天起，就應(yīng)該開始納稅籌劃了。

二 企業(yè)所得稅籌劃的雷區(qū)

1、 哪種企業(yè)所得稅籌劃手段不要碰？

所謂稅務(wù)籌劃，首要原則是合法合規(guī)。

一旦觸犯法律，罰款、滯納金、行政處罰、影響征信等等處罰也就來了。絕對得不償失。

所以從經(jīng)濟(jì)角度說，也必須把規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)放在“省錢”前面。

這里我再強(qiáng)調(diào)一下“合法性”的含義。

一是形式合法，相關(guān)的交易比如申報(bào)、減免、優(yōu)惠，要符合稅收法律法規(guī)；

第二，也是很多人會忽略的是，實(shí)質(zhì)合法。經(jīng)濟(jì)交易的性質(zhì)和納稅行為，要符合課稅標(biāo)準(zhǔn)、稅收立法目的。

很多人覺得，我通過某些手段，做到“臺面上”合法，稅務(wù)稽查就不會找過來。

這絕對是大錯特錯。

金稅三期、四期上線之后，稅務(wù)部門的稽查能力已經(jīng)上到了前所未有的層次。

倉庫里有什么貨、企業(yè)人員私人賬戶的流向，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能比企業(yè)自己還清楚。孰真孰假，從一筆交易發(fā)生企業(yè)所得稅稅收籌劃，數(shù)據(jù)誕生的那一刻起，系統(tǒng)就已經(jīng)知道了。

在國家從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”改革的現(xiàn)在，心存僥幸，就等著稽查部門上門吧。

2、 幾種典型違規(guī)手法，別再以為是擦邊球

Carl干稅務(wù)這么多年，一個親身體會是：除了專業(yè)的法律、稅務(wù)從業(yè)人士，很多人法律觀念是很淡薄的。

問一個簡單的問題：我公司名下有一棟辦公樓。如果我要把這棟樓和一些設(shè)備、債權(quán)一并轉(zhuǎn)讓，那么我報(bào)價的時候，這棟樓的價值是我說了算的嗎？

有人可能就覺得，一棟樓的價值，還不是我說多少就是多少。只要別太離譜，500萬報(bào)個700萬，有啥關(guān)系。

但事實(shí)不是這樣，這個我后面再解釋。

先舉幾個最典型、甚至可能現(xiàn)在市面上都很常見的“納稅籌劃方案”，大家看看自己有沒有這些情況：

1） 陰陽合同。就是真實(shí)交易的合同和提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的合同是兩份不一樣的。像是把一份平價轉(zhuǎn)讓合同提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)際用另一份。

即便出了X冰冰這樣的大新聞，許多人還是覺得數(shù)額小、不是名人，就不會被查到的。

2） 不代扣代繳，不納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商信息不通暢的情況下，比如涉及個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，負(fù)有代扣代繳義務(wù)的機(jī)構(gòu)或者個人沒有代扣代繳，也不納稅申報(bào)，直接混過去。

3） 虛假交易。比方說進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的時候，雙方不簽轉(zhuǎn)讓合同，簽個借貸之類的合同，沖抵交易，轉(zhuǎn)移資金。

4） 虛開發(fā)票?，F(xiàn)在不少人還是知道直接開假發(fā)票后果很嚴(yán)重的，畢竟坐牢的新聞不少。但是環(huán)開、互開還是不少。

敢這么做的人也很理直氣壯：我們確實(shí)相互轉(zhuǎn)錢了，不就相當(dāng)于真的發(fā)生了交易？這樣相互開票有什么不對？

5） 虛假評估。比如兩公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，其中不動產(chǎn)占了很大比例。出讓方就在評估報(bào)告上動手腳，降低整個轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的價值，一次少交所得稅。

大家應(yīng)該也能多少看出點(diǎn)“那味兒”。

這些所謂的“納稅籌劃”方案，看著無害，但其實(shí)涉嫌違反公司法、會計(jì)法、評估法、稅法，幾乎把能犯的法都犯了。

可能在比較久遠(yuǎn)的時期，這些不法行為能夠得逞，原因有兩個：一是征納雙方信息不對稱；二是金融機(jī)構(gòu)資金監(jiān)管有漏洞。

但這些空子現(xiàn)在都被大大壓縮了。

金稅三期逐步成熟，金稅四期也即將上線，稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)職能政府部門，乃至未來包括央行、公安、海關(guān)等大量“非稅業(yè)務(wù)”部門都會統(tǒng)一信息交換，信息收集、比對、稽查、預(yù)警能力大大提升；

并且國家也一直在強(qiáng)化資金的監(jiān)管力度，大額資金境內(nèi)外轉(zhuǎn)賬要經(jīng)過稅收和其他方面的層層審查，企業(yè)關(guān)聯(lián)人員的個人賬戶也會受到監(jiān)控。

這樣的大環(huán)境下，這些“納稅籌劃”的傳統(tǒng)手藝消亡，已經(jīng)是可預(yù)見的未來了。

合法、合理，“真正的”納稅籌劃，才是正途。

就像我開頭舉的一個小例子，納稅籌劃要建立在對方案充分合法的基礎(chǔ)上。要對潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)有清晰的判斷，不能模棱兩可，不能碰運(yùn)氣。

法律不是有商有量的，也不是“不知者無罪”，必須“確定”、“清晰”，才能做。

3、 濫用合法手段，也是一種違法

我之所以強(qiáng)調(diào)“確定”、“清晰”，是因?yàn)橛行┒悇?wù)籌劃措施，用的是合法手段，享受的也是合法政策優(yōu)惠，看似不應(yīng)該有任何違法風(fēng)險(xiǎn)，但如果所作所為和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符合，那就屬于濫用，也是違法的！

核定征收就是其中最典型的一個。

因?yàn)樗兄昂戏ā钡谋Ｗo(hù)套，所以一度被大肆濫用。

然而錯的就是錯的，不會因?yàn)橛玫娜硕嗑妥兂蓪Φ?。取締的步伐已?jīng)在加快。

不少地區(qū)已經(jīng)開始取消新辦核定征收，已經(jīng)辦了的也要逐步改為查賬征收。最晚期限也不超過2022年初。

可以說“核定征收”這個曾經(jīng)讓不少人吃飽飯的萬金油徹底不靈了。

以防萬一，我還是介紹一下什么意思。

前面說了正常企業(yè)所得稅稅率在20%-25%，但由于一些個人獨(dú)資企業(yè)、個體工商戶沒有完善的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，賬本不全，所以稅局會根據(jù)行業(yè)情況，指定一個稅率，單位按給出的稅率納稅就行了。

除了這種情況，國家還允許一些地區(qū)、園區(qū)搞地域性核定征收。這個核定征收的稅率，一般會低于原本35%的企業(yè)稅負(fù)率，有些地方甚至低至2%、1.8%。

本意是帶動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，增加稅收，創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會。而去這些地方發(fā)展的企業(yè)，也能節(jié)約成本，多盈利一些。

本來是三贏的好事，但很多機(jī)構(gòu)看準(zhǔn)了這一點(diǎn)，讓一些在運(yùn)營的公司到這些地方注冊一個“分公司”，通過分公司和客戶交易、開票，實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。

因?yàn)榈赜蛐院硕ㄕ魇諆?yōu)惠，稅率很低，這樣做確實(shí)能達(dá)到“節(jié)稅”的目的。

2021年，可以說就是這種情況的“末年”。

沒辦的不許再辦，已經(jīng)辦了的，給一年時間建賬，到2022年開始查賬征收。

雖然當(dāng)前還是少數(shù)，但其他地區(qū)陸續(xù)跟上基本是可以肯定的。

該走的總會走，不必留戀。

大家還是向前看，找更好的，更長遠(yuǎn)穩(wěn)定的納稅籌劃方式吧。

三 企業(yè)所得稅籌劃，有哪些合法手段？

納稅籌劃也是個千人千面的事。

就像老娘舅，每戶人家情況不一樣，要具體情況具體對待，不可能憑一套三板斧解決所有企業(yè)的需求。

相對應(yīng)的，拿著幾套“方案”上門推銷自己，聲稱可以幫你解決稅務(wù)問題的人，就需要警惕對方的“方案”是否合法合規(guī)了。

因?yàn)槠邢?，我很難一篇文章對所有情形給出答案，大家有什么疑問可以私信問我，我會抽時間回答。

這里就講一些所有企業(yè)都需要知道的“基本功”，先把作業(yè)做漂亮了、考試考好了，再去想?yún)⒓痈傎惣臃值氖隆?/p>

不要小看了基本功，藝術(shù)、科研的創(chuàng)新都要以基礎(chǔ)扎實(shí)作為前提，

何況我講的東西，很多入行短的財(cái)會人員都未必全會，不虧的。

1） 現(xiàn)行優(yōu)惠政策概覽

因?yàn)槿ツ曛两竦奶厥馇闆r，不少企業(yè)生產(chǎn)壓力陡增。國家給出了很多優(yōu)惠幫助企業(yè)渡過難關(guān)。

我列舉一下，并做簡單概括幫助大家快速了解：

① 國稅公告2019第2號、國稅公告2021第8號：

小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬的部分，按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%繳納企業(yè)所得稅；

超過100萬的單不超過300萬的，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%繳稅。

意思就是本來賺50萬，要繳50×20%（稅率，假設(shè)）=10萬的稅；

現(xiàn)在只要交50×12.5%（優(yōu)惠）×20%（稅率）=1.25萬的稅。

將近打了一折，這力度真比什么歪門邪道的偷稅漏稅還打，不得不說國家是真的體恤群眾。

② 國稅2021第8號

2021年1月1日至2022年12月31日，個體工商戶應(yīng)納稅所得額不超過100萬的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。

相當(dāng)于“折上折”了。

而且條件非常友好，不分區(qū)征收方式均可享受、預(yù)繳稅款時即可享受。

③ 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021第13號

自2021年1月1日起企業(yè)所得稅稅收籌劃，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高至100%。

100%扣除，相當(dāng)于符合條件的制造業(yè)企業(yè)，今后在研發(fā)方面的錢，花一分省一分了。

④ 財(cái)政部 稅務(wù)總局2021年第7號

除了這些企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠，增值稅也有不少優(yōu)惠。

雖然不是本文重點(diǎn)，但我也簡略說一下。

2022年12月31日之前，月銷售額15萬以下（包括15萬）的小規(guī)模納稅人免征增值稅。

其他小規(guī)模納稅人，3%增值稅的，減按1%征收；

這些國家給出的優(yōu)惠，符合條件的盡管去享受。

2） 發(fā)票的處理藝術(shù)

盡管“以數(shù)治稅”是國內(nèi)稅務(wù)的下一個時代，但目前“以票控稅”對企業(yè)還是有重大意義的。

而在這個體系下，只有對“匯算清繳”全面理解，才能對企業(yè)所得稅進(jìn)行無死角的籌劃。

在國內(nèi)，企業(yè)的幾乎所有支出都需要以發(fā)票作為扣除憑證。

大家都知道“要交多少稅”最簡潔地說，就是：（收入—成本）×稅率=應(yīng)繳稅額。

這些都記錄在企業(yè)的賬本里。

而“成本”，不是你說花了多少就是多少，而是需要發(fā)票作為依據(jù)的。

那有一個很大的問題就是：某些特殊情況，我要不到發(fā)票，怎么辦？

比如對方公司注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常，這些情況是沒法開具發(fā)票的。

這種情況，就需要我們憑有關(guān)資料證實(shí)支出的真實(shí)性，然后這筆支出就又可以扣除了。

資料包括：原因證明材料（工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常戶、破產(chǎn)公告等）；相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或協(xié)議；非現(xiàn)金方式支付的收款憑證；貨物運(yùn)輸證明資料；貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；企業(yè)會計(jì)核算記錄。

另外，有5個時間點(diǎn)，值得一提：

① 企業(yè)所得稅預(yù)繳期：未取得發(fā)票允許先稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)是要按月或者按季度實(shí)際利潤預(yù)繳所得稅的，除此以外也可以按上一年的平均預(yù)繳，二選一。

如果選實(shí)際利潤預(yù)繳，那么除了會計(jì)核算的數(shù)據(jù)，還有部分需要額外加減。

比如房地產(chǎn)企業(yè)要加上預(yù)計(jì)毛利；

某些行業(yè)則可以減去不征稅收入、折舊等等。

在季度預(yù)繳的時候如果還沒拿到發(fā)票，也可以暫按賬目金額核算，進(jìn)行稅前扣除。

② 匯算清繳結(jié)束前：未取得發(fā)票、無法取得發(fā)票——不允許扣除

在匯算清繳期結(jié)束前，即便支出是真實(shí)已發(fā)生的，但不能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票，或者其他外部憑證，也不能按規(guī)定提供我前面提到的證據(jù)資料，那相應(yīng)支出就不能進(jìn)行稅前扣除。

可能有人覺得這條有點(diǎn)冤了，錢真的花了，沒騙人，開不到發(fā)票明明是對方的責(zé)任，怎么還得我多繳稅。

別急，往下看。

③ 5年內(nèi)取得發(fā)票、無法取得發(fā)票的證據(jù)資料：可以追索所屬年度稅前扣除

考慮到也有相當(dāng)?shù)募兇馐恰氨粍e人坑”的情況，只要5年內(nèi)拿到發(fā)票或者相關(guān)證據(jù)，就可以把那年的稅前扣除補(bǔ)回去。

并且從2018年1月1日以后（財(cái)稅[2018]76號），高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的這個時限延長到了10年。

這樣一來，絕大多數(shù)情況下，只要不是自己想偷雞摸狗，這個冤枉錢就算花了也能要回來。

④ 被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)未取得發(fā)票，自告知之日起60日內(nèi)：不允許扣除

這種情況指的是匯算清繳結(jié)束之后。

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的某項(xiàng)扣除沒有發(fā)票，或是其他外部憑證，那么從被告知后60日內(nèi)，如果不能交齊發(fā)票，那么即便在5年時限內(nèi)，也不能再稅前扣除了。

可謂有獎有罰。

⑤固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清因而未取得全額發(fā)票的稅前扣除

這一點(diǎn)比較特殊。

做這行的朋友恐怕特別清楚，某些固定資產(chǎn)，的工程款結(jié)款真的是個特別痛苦的過程。

投入使用之后好幾個月，甚至更久，款項(xiàng)還不能到位的情況也是見怪不怪了。

對這種情況，可以在取得發(fā)票后再進(jìn)行調(diào)整，但只能在12個月內(nèi)進(jìn)行。

國稅函【2010】79號文件明確：固定資產(chǎn)實(shí)際投入使用時，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬、計(jì)提折舊，但只有12個月的緩沖期。

并且取得全額發(fā)票之后，如果與暫估價格有出入，還是要追溯調(diào)整。

這項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上，“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”。

通俗地說，就是計(jì)算的時候不看實(shí)際收到、支出了多少，而是看收入和費(fèi)用“該不該計(jì)入”；或者說要看“收到現(xiàn)金的權(quán)利”和“支付現(xiàn)金的責(zé)任”，而不是看實(shí)際資金流轉(zhuǎn)。

說在最后：

關(guān)于企業(yè)的稅務(wù)籌劃，方法還有很多，我整理了一張表格：

老話說家家有本難念的經(jīng)，企業(yè)也是一樣，每家企業(yè)的情況都不一樣，有調(diào)整空間的地方也不同。

可能是經(jīng)營模式，可能是生產(chǎn)工藝，可能是合作形式，甚至只是改一個字。

就像做衣服，量身定制，適合的才是最好、最合規(guī)安全、同時也最高效的。

需要更多更適合的方案，問我就對了。

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“假稅籌”的風(fēng)險(xiǎn)，你還不知道？

2.一文讀懂企業(yè)稅籌：避開95%的坑。

3.高收入人群如何避稅？

4.企業(yè)無票支出怎么破？

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