一、合伙企業(yè)對外捐贈股票，增值稅是否要視同銷售?

合伙企業(yè)的增值稅只有在合伙企業(yè)層面進(jìn)行申報繳納，合伙人層面無“先分后稅”的增值稅納稅義務(wù)。股票轉(zhuǎn)讓屬于“金融服務(wù)”中的“金融商品轉(zhuǎn)讓”。

1、如果符合公益捐贈的條件，不視同銷售。

財稅[2016]36號第十四條規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)應(yīng)視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。合伙企業(yè)將其持有的上市公司股票捐贈給公益性社會團(tuán)體，增值稅無需視同銷售。

2、如果不符合公益捐贈的條件，合伙企業(yè)在無償轉(zhuǎn)讓股票時，應(yīng)視同銷售，但應(yīng)納增值稅稅額為0。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號)規(guī)定：“一、納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅;在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅?！焙匣锲髽I(yè)在無償轉(zhuǎn)讓股票時，其買入價為賣出價，所以應(yīng)納增值稅稅額為0。

但是公益性社會團(tuán)體再轉(zhuǎn)讓時，需要按賣出價減去合伙企業(yè)最初的買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅。涉及限售股買入價根據(jù)相關(guān)的文件確定，非限售股的買入價確定方式，應(yīng)以其實際成交價為準(zhǔn)。

二、合伙企業(yè)對外捐贈股票，合伙人的所得稅是否要視同銷售?

(1)自然人合伙人對外捐贈繳納的是個人所得稅，沒有視同銷售之說。

在2018年公布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例(修訂草案征求意見稿)》中第十六條規(guī)定，“個人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)并繳納個人所得稅，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”但在后續(xù)頒布施行的實施條例中并無此條。因此，目前個人所得稅中并無視同銷售條款。

(2)企業(yè)合伙人繳繳納的是企業(yè)所得稅，有視同銷售之說，但最終應(yīng)納所得稅額為0。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》等文件規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)對外捐贈的，需要在《a105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》中按公允價值確認(rèn)視同銷售收入，同時列支視同銷售成本。

但是，國家稅務(wù)總局公告2019年第41號對a類企業(yè)所得稅年度申報表進(jìn)行了修訂，允許在《a105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第30行“其他”中“填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行。

通過“其他”項目調(diào)減視同銷售所得，相當(dāng)于企業(yè)合伙人對外捐贈股票，即使視同銷售，也會在申報表里作調(diào)減處理，最終應(yīng)納所得稅額為0。

(3)合伙企業(yè)合伙人對上一層的自然人合伙人與企業(yè)合伙人分別適用前兩款的規(guī)定。

三、合伙企業(yè)捐贈股權(quán)如何計算公益捐贈扣除金額?是在合伙企業(yè)層面計算捐贈扣除金額，還是在合伙人層面計算捐贈扣除金額?

根據(jù)《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號)第六條規(guī)定：“在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出，應(yīng)按以下規(guī)定處理：(二)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，其個人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例(個人獨資企業(yè)分配比例為百分之百)，計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出，個人投資者應(yīng)將其歸屬的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并，在其經(jīng)營所得中扣除?！?/p>

在合伙企業(yè)層面不計算捐贈扣除限額，還是遵循“先分后捐”的原則：

1、合伙企業(yè)層面，不處理。

2、自然人合伙人按照合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出*該自然人分配比例，確認(rèn)自然人當(dāng)年捐贈支出金額。

自然人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分(特殊情況可以全額扣除)，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。所稱應(yīng)納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額。

3、企業(yè)合伙人按照合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出*該企業(yè)分配比例，確認(rèn)企業(yè)當(dāng)年捐贈支出金額。

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分(特殊情況可以全額扣除)，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。