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企業(yè)對銷售人員的獎金提成常常采取“包干制”，即對銷售人員除了每月定額發(fā)放工資外，再按照其銷售金額的一定比例提取獎金。支付獎金后，不再另行報銷銷售人員的差旅費、業(yè)務招待費等與銷售有關的費用。這樣，銷售人員只有努力提高自己的銷售額，拿到更多的獎金，才不用自己掏錢支付這些費用。企業(yè)也就達到了防止銷售人員濫報費用，節(jié)約成本支出，鼓勵多勞多得的目的。

企業(yè)進行會計核算時，一般是按照應當發(fā)放的獎金數(shù)額，借記“營業(yè)費用”，貸記“應付工資”。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅前扣除的工資費用不能超過計稅工資的標準，企業(yè)在年終必須按照提取的工資總額和實際發(fā)放數(shù)，對照計稅工資標準調整應納稅所得額，同時要根據(jù)支付給職工的工資代扣代繳個人所得稅。企業(yè)發(fā)放的獎金中有一部分是銷售人員的差旅費和業(yè)務招待費，如果企業(yè)全部作為獎金核算，則減少了稅前可扣除費用數(shù)額，有可能增加企業(yè)的所得稅負擔。在這種情況下，企業(yè)如果變換另一種會計核算方法納稅籌劃實際案例，就有可能減輕稅收負擔。

例：某企業(yè)有職工300人，其中銷售人員10人。2006年度共提取職工工資440萬元，其中銷售人員工資12萬元(每人每月1000元)，獎金42萬元(每人每月3500元)，提取數(shù)等于發(fā)放數(shù)。2006年稅前會計利潤100萬元。

不考慮其他納稅項目，相關應納所得稅計算過程如下：

(1)企業(yè)所得稅：

計稅工資標準=800×300×6 1600×300×6=4320000(元)(自2006年7月1日起，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調整為人均每月1600元;對企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按調整前的800元扣除限額執(zhí)行，前6個月超過扣除限額的部分，不得結轉到2006年度后六個月扣除)

工資超標準=400=80000(元)

應納稅所得額=0=1080000(元)

應納企業(yè)所得稅=1080000×33%=356400(元)

(2)銷售人員個人所得稅：

每人每月應納個人所得稅額=(1)×15%-125=310(元)

全年合計應納個人所得稅額=310×10×12=37200(元)

如果企業(yè)改變會計核算方法，先將銷售人員的差旅費和業(yè)務招待費據(jù)實報銷，僅對不能提供費用發(fā)票的部分作為銷售人員的獎金處理。結果會與籌劃前存在差額。

假定每位銷售人員取得的獎金中包含差旅費400元，業(yè)務招待費700元，均取得合法憑證，銷售人員報銷后，會計處理為：

借：管理費用——業(yè)務招待費 700

營業(yè)費用——差旅費 400

營業(yè)費用——獎金 2400

貸：現(xiàn)金 1100

應付工資 2400

由于差旅費屬于納稅人負擔的為銷售商品而發(fā)生的合理費用，只要能提供合法、齊全的憑證，就可以在稅前全額扣除。而業(yè)務招待費可以按照企業(yè)全年銷售(營業(yè))收入凈額的一定比例在稅前扣除。在此假定本年實際發(fā)生的業(yè)務招待費不超過稅法規(guī)定的稅前扣除標準，不考慮其他納稅調整項目，相關所得稅計算過程如下：

企業(yè)所得稅：

本年度實際支出工資總額=4400000-(400 700)×10×12=4268000(元)

實際支出工資總額沒有超過計稅工資標準，不需要作納稅調整。

應納企業(yè)所得稅：1000000×33%=330000(元)

銷售人員應納個人所得稅不變。

改變核算方法后，節(jié)省企業(yè)所得稅26400元(356)

上面例子中假定本年度該企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費不超過稅法規(guī)定的稅前可扣除標準。第一種核算方法中實際發(fā)放的工資總額超過稅法規(guī)定的計稅工資標準，產(chǎn)生了納稅調整項目，提高了應納稅所得額，相應地，企業(yè)要交更多的企業(yè)所得稅。改變核算方法后，將銷售人員獎金中包含的業(yè)務招待費與獎金分開核算，使得實際發(fā)放的工資總額沒有超過計稅工資標準，假定業(yè)務招待費沒有超標，這時，不需要調整應納稅所得額，應納企業(yè)所得稅減少，就可以減輕企業(yè)所得稅負擔。

需要注意的是，由于稅法對業(yè)務招待費和計稅工資的扣除標準是不同的，所以在采取第二種核算方法時企業(yè)的所得稅負擔不一定降低。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內，可據(jù)實扣除：全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的0.5%;全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分的0.3%，超過標準的部分不得在稅前扣除。

倘若企業(yè)實際發(fā)放的工資總額不超過稅法規(guī)定的計稅工資標準，但由于將銷售人員獎金中包含的業(yè)務招待費轉入“管理費用”后，使得業(yè)務招待費超過稅法規(guī)定的標準，則企業(yè)要調增應納稅所得額。這種情況下，采用第二種核算方法不一定能減輕企業(yè)的所得稅負擔，甚至會加重企業(yè)的所得稅負擔。

假定上例中該企業(yè)2006年度營業(yè)收入凈額為1000萬元，除了銷售人員獎金中包含的8.4萬元(700×10×12=84000(元))業(yè)務招待費以外，企業(yè)還發(fā)生業(yè)務招待費5萬元，其他條件不變，采用第二種核算方法，企業(yè)應納所得稅計算過程如下：

本年度業(yè)務招待費扣除標準=10000000×0.5%=50000(元)

業(yè)務招待費超標準=80000=84000(元)

應納稅所得額=0=1084000(元)

應納企業(yè)所得稅=1084000×33%=357720(元)

可見，在這種情況下，變換核算方法要多繳納企業(yè)所得稅1320元(357720-356400)。

因此，企業(yè)要根據(jù)實際情況，綜合分析，選擇適合的核算方法納稅籌劃實際案例，以達到減輕稅負的目的。

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